审计程序——终止经营.docxVIP

xx会计师事务所（特殊普通合伙） 审计程序库—投资收益 xx会计师事务所xx部 编制： xx部 有效版本： 日期： 2020/10 发布日期： 2020/10 编号： 130 130持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 说明： 1. 本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序。包括进一步了解、测试内部控制程序，实质性分析程序和其他实质性程序。所列程序供注册会计师选择实施。 2. 注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。 3.文件中认定与程序的关联关系并非固定不可变更。注册会计师可根据被审计单位的实际情况，在选择程序时，重新确定与本程序最相关的认定。本文件中“对应认定”栏所列示认定简称（即C、E、A、V、P）来源于BDO审计手册的标注方法。（附录列示各项简称的含义） 一、进一步了解、测试内部控制 供选择的审计程序 无 二、实质性分析程序 供选择的审计程序 对应认定 无 三、其他实质性程序 供选择的审计程序 对应认定 1、获取持有待售资产明细表 CEA 获取或编制持有待售资产（负债）明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2、检查持有待售的相关会计记录 C 确定持有待售资产（负债）的会计记录是否完整。 3、识别持有待售的非流动资产或处置组 C 如果非流动资产或处置组的账面价值极可能通过出售而非持续使用收回，确保将该非流动资产或处置组划分为持有待售类别。 4、检查处置组和持有待售非流动资产的分类 EA 评价管理层的分类并记录你对处置组或持有待售非流动资产的分类是否符合《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的标准作出的评估，即检查被划分为持有待售的资产（负债)是否同时满足以下条件： （1）该资产（负债）必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的惯常条款即可立即出售； （2）被审计单位是否已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的，是否已经取得股东大会或相应权力机构的批准； （3）被审计单位已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； （4）该项转让将在一年内完成。 5、检查持有待售非流动资产或处置组的计量 AV 如果处置组或非流动资产被划分为持有待售类别，确保被审计单位按照其账面价值（调整至分类变更日）与公允价值减去出售费用后的净额（例外情况除外），以两者孰低进行计量。 通过参考支持性文件评价管理层的估值，确保根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》使用恰当的公允价值并且出售费用是恰当的。 6、检查持有待售非流动资产或处置组的减值损益 AV 如果管理层确认按照公允价值减去出售费用后的净额计量，确保减值损失是在以前未被确认的范围内确认。 如果管理层评估公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，确保确认转回金额不能超过之前确认的金额。 7、检查持有待售非流动资产未计提折旧 AV 确保持有待售非流动资产在划分为持有待售类别后未计提折旧。 8、检查持有待售非流动资产分类的变化 AV 如果非流动资产或处置组不再符合划分为持有待售类别的标准，检查管理层是否已按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的规定作出正确评估，并按照调整后账面价值或可收回金额两者孰低进行计量。 9、检查分类为持有待售非流动资产或处置组的列报 P 检查持有待售非流动资产是否在资产负债表中予以单独列报，持有待售处置组中的负债是否也在资产负债表中予以单独列报（并非以净额列报），相关的其他综合收益也予以单独列报。确认未对比较数据进行重分类。 10、识别终止经营 C 考虑处置组是否符合终止经营的分类标准。终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别： （1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区； （2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分； （3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。 11、检查被管理层分类为终止经营的组成部分符合标准 E 检查被管理层分类为终止经营的组