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中级会计职称考试会计实务讲义 第一章 总论 掌握：会计要素、会计等式 1、六大会计要素的基本概念和特征。 2、会计核算的一般原则的应用。 例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。 实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价准备等。 3、会计确认与计量。 确认必须满足的两个条件： 与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业 与该项目有关的经济利益能够可靠地计量例如：各种资产、负债、收入的确认问题。 会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值， 未来现金流量现值等。 将计量问题结合后面的知识掌握。例如： 存货取得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。 固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。 4、财务会计报告 第二章 应收和预收款项 1、应收票据和应收账款的问题要结合收入和债务重组一起掌握。 注意应收账款的入账价值问题：商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回对应收账款的影响。 例如：企业销售一批商品，商业折扣为 95 折，现金折扣 2/10 、 n/30 ，同时发生折让的混合问题。 商业折扣（不直接影响应收账款，影响发票价格） 现金折扣（销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用） 销售折让（发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税 （销项税额）） 2、应收票据（商业汇票），到期时如果收到款项： 借：银行存款 贷：应收票据（口误） 财务费用 没有收到款项转入应收账款中。 应收票据本身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。 3、预付账款及其他应收款其他应收款包括的容： 应收的各种赔款，罚款 应收出租包装物的租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 存出的保证金，如租入包装物支付的押金 预付帐款转入 其他各种应收、暂付款项 预付账款的账户结构，借方余额表示一项资产、贷方余额表示一项负债。 4、坏账 应收账款、其他应收款→计提坏账准备 若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准备 预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备 坏账的核算方法采用备抵法。计提的比例自行确定，一经确定，不得随意变更，变更的时候要采用估计变更的方法来处理（未来适用法）。 计提坏账准备时： 借：管理费用 贷：坏账准备发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 本期需要计提的数额：考虑计提坏账准备的方法（余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法），计提准备之前准备账户的余额（借方余额，两者之和；贷方余额，两者之差）。 例如： 01 年坏账准备采用直接转销法， 05 年 1 月 1 日开始采用备抵法进行坏账核算， 政策变更，追溯调整。 会计处理： 借：利润分配——未分配利润贷：坏账准备 5、应收债权出售和融资（新） 与债权相关的所有权上的风险和报酬实质未发生转移――→视为质押应收债权－→不转出应收债权、不确认损益 与债权相关的所有权上的风险和报酬实质发生了转移――→视为出售应收债权―→转出应收债权、确认相关损益。（例如：出售应收债权，并且不附追索权） 贴现中的处理原则相同。第三章 存货 重点注意：存货期末计价的问题。 1、存货的确认 该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠的计量 2、存货的计量注意： 商业折扣：扣除商业折扣后的净额入账。 现金折扣：不影响存货的入账价值。 存货的损毁，短缺，除合理的损耗应当计入存货的采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理： 应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购 成本，计入其他应收款。 因遭受意外灾害发生的损失计入营业外支出 无法查明原因的作为管理费用来处理。委托加工物资的消费税： 在进一步加工存货时， 为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本；其他直接计入当期损益。 投资者投入的存货结合实收资本来学习。 投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为存货的价值；按所占的份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。 接收捐赠存货： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额中上应当支付的相关税费，作为入账价值。 捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： ①同类或类似存货（或固定资产）存在活跃市场的，按同类或类似存货（或固定资产） 的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值； ②同类或类似存货（或固定资产）不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货（或固定资 产