非货币性资产交换概述.pptxVIP

第四章 非货币性资产交换;一、货币性资产和非货币性资产 ;2．非货币性资产 ;（二）货币性资产和非货币性资产的区别;二、非货币性资产交换;（二）非货币性资产交换的认定;三、非货币性资产交换的确认与计量;（二）公允价值能否可靠计量的判断（属于下列情形之一） ;（三）非货币性资产交换的确认和计量原则;第二节 非货币性资产交换的核算 ;以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本;（一）不涉及补价的会计处理 ;甲公司的账务处理： ;借：固定资产－设备 900000 应交税费——应交增值税（进项税额）　153000 　贷：主营业务收入 　　900000　 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　153000 ;支付补价的一方：;【例2】2011年9月， 甲公司经协商以其拥有的一幢自有写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为600万元，已提折旧120万元，未提减值准备，在交换日的公允价值为675万元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税33.75万元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为450万元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为600万元，乙公司支付75万元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营管理用。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外该项交易过程中不涉及其他相关税费。;借：固定资产清理 4800000 累计折旧 1200000 贷：固定资产——办公楼 6000000;乙公司的账务处理;二、以账面价值计量的会计处理;【例3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的对丙公司长期股权投资账面余额为500万元，已提减值准备余额140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司因交换该商标权需要缴纳营业税18万元。乙公司将换入的对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司营业税尚未支付，假定除营业税外该项交易过程中不涉及其他相关税费。;借：无形资产－商标权 　3600000（5000000－1400000） 　　长期股权投资减值准备－丙公司股权投资　1400000 　　贷：长期股权投资－丙公司 　　　　　　　　　5000000　　　;（二）涉及补价的会计处理 ;【例4】甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已提折旧220万元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司的长期股权投资。该专有设备是生产某种产品必需的设备，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场上没有公开报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司支付补价10万元，假定交易不考虑相关税费。;借：固定资产清理 800000 累计折旧 2200000 贷：固定资产——专有设备 3000000;三、涉及多项非货币性交换的会计处理;☆具有商业实质、换出资产公允价值能够可靠计量、但换入资产公允价值不能可靠计量:;【例5】2011年6月30日，为适应业务发展的需要，经与Ｂ公司协商，Ａ公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入Ｂ公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运车。 Ａ公司办公楼的账面原价为225万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为160万元；机器设备由Ａ公司于2009年购入，账面原价为180万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为120万元，库存商品的账面余额为450万元，市场价格为525万元。 Ｂ公司的货运车、轿车、客运车均为2010年初购入、货运车的账面原价为225万元，在交换日的累计折旧为75万元，公允价值为225万元；轿车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为135万元，公允价值为250万元；客运车的账面原价为450万元，在交换日的累计折旧为120万元，公允价值为360万元。 Ｂ公司另收取Ａ公司银行存款62.3万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税