非货币性资产交换.pptxVIP

第一章 非货币性资产交换教学目的与要求掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量参考文献企业会计准则第7号——非货币性资产交换提出问题【案例】甲公司用A建筑物与乙公司的B商标权进行交换。A建筑物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；B商标权的账面价值60万元，公允价值80万元。问题：该交易与一般交易相比，有何特点？换入资产如何计价？换出资产账面价值与公允价值的差额如何处理？第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产与非货币性资产交换货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。二、非货币性资产交换的认定（一）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。收到补价方：收到的补价/换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值+收到的补价）＜25%；支付补价的:支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值+支付的补价） ＜25% 。（二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项1.非货币性资产非互惠转让；2.企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。三、非货币性资产交换的会计问题换入资产的计价交换损益的确认与计量第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、公允价值基础（一）公允价值基础：换入资产基于换出或换入资产的公允价值计价，确认交换损益。（二）同时满足下列条件1.该项交换具有商业实质；商业实质的判断：P3-4.2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。二、账面价值基础（一）账面价值基础：换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认性交换损益。（二）适用情况：不具有商业实质或换入、换出资产公允价值均不能可靠计量。第三节 公允价值基础的会计处理一、相关问题（一）换入资产入账价值的确定应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。（二）交换损益的处理1.存货：作销售处理；2.固定资产、无形资产：营业外收入或支出；3.长期股权投资、可供出售金融资产：投资收益。二、不涉及补价不涉及补价，一般因为换入资产的公允价值等价于换出资产的公允价值。（一）以换出资产的公允价值为基础如果没有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠，以换出资产的公允价值为基础。1.换入资产入账价值＝换出资产公允价值 + 应支付相关税费2.交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值换入资产可抵扣的增值税进项税额应视为换入资产单独反映，换出资产增值税销项税额应视为换出资产单独反映。换入资产入账价值＝换出资产公允价值 + 换出资产销项税额－换进资产可抵扣进项税额 + 应支付其他相关税费（二）以换入资产的公允价值为基础如果有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠，以换入资产的公允价值为基础。1.换入资产入账价值＝换入资产公允价值 + 应支付相关税费2.交换损益＝换入资产的公允价值（等价于换出资产公允价值）－换出资产账面价值【例1-1】、【例1-2】解题步骤1.判断是否非货币性交换？账面价值基础还是公允价值基础？以换出资产还是换入资产的公允价值为基础？2.计算：入账价值、交换损益。3.分录三、涉及补价（一）以换出资产的公允价值为基础1.支付补价方换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值2.收到补价方换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值【例1-3】（二）以换入资产的公允价值为基础1.支付补价方换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费交换损益＝换入资产入账价值－（换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费）＝换入资产的公允价值-支付的补价－换出资产账面价值2.收到补价方换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费交换损益＝（换入资产的入账价值＋收到的补价）－（换出资产账面价值＋应支付的相关税费）＝换入资产公允价值＋收到的补价－换出资产账面价值【例1-4】甲公司以换出资产的公允价值为基础；乙公司以换入资产的公允价值为基础。四、同时换入多项资产1.确定换入资产的总成本：参照换入单项资产。2.对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本分配比例：换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例否则：换入资产账面价值比例3.具体情况（具有商业实质）情况公允价值能否可靠计量总成本的确定基