审计抽样培训课程.pptxVIP

审计学（陈少勇编著）电子工业出版社第4章审计抽样审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社正如本书第3章所述，收集充分适当的审计证据是注册会计师的责任。为了担当这个责任，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法，包括选取全部项目测试、选取特定项目测试和抽样测试。特别是抽样测试，又叫审计抽样方法，作为一种技术方法被运用在审计工作中，带来了审计方法的突破性发展，实现了审计工作的历史性飞跃，也极大地提高了审计效率。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社4.1 审计抽样概述4.1.1 选取全部项目测试选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。总体是指注册会计师从中选取样本并希望对其得出结论的整套数据。某类交易中的所有项目（如全年薪酬）、某个（或某组）账户余额（如期末应收账款账户余额）均可构成一个总体。总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。“总体”包含了“层”的概念。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以是其中的一层，同一层中的项目具有某一共同特征。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试。（1）总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中每个项目的金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。如果某类交易或账户余额中每个项目虽然金额不大但存在特别风险，注册会计师也可能需要测试所有项目。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社存在特别风险的项目主要包括：①管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；②非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；③长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；④可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；⑤以前发生过错误的项目；⑥期末人为调整的项目；⑦其他存在特别风险的项目。（3）符合成本效益原则。由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师通常使用计算机辅助审计技术测试全部项目。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社4．1．2 选取特定项目测试选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目通常包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社4．1．3 审计抽样审计抽样，简称抽样，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社如果注册会计师决定对账户余额或交易事项进行审计抽样，应当考虑是否符合审计抽样的三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。4．1．4 统计抽样和非统计抽样注册会计师在运用审计抽样时，既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法，这取决于注册会计师的职业判断。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 所谓统计抽样，是指同时具备以下两个特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法属于非统计抽样。 非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分，在任意抽样的方法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些样本都是主观随意的，没有客观的依据和标准。判断抽样是基于注册会计师对审计对象的了解和职业判断，有目的、有重点地选取一定量的样本进行审查。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社4．1．5 属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样是统计抽样的两种方法。在统计抽样中，根据对样本的审查结果对总体进行推断可以从两个不同的方面来进行，一是根据样本的差错率推断总体的差错率；二是根据样本的差错额推断总体的差错额。前者就是属性抽样，后者就是变量抽样。也可以这样说，属性抽样是一种用来对总体中某一事项发生率得出结论的统计抽样方法；变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社4．1．6 抽样风险和非抽样风险在获取审计证据时，注册会计师应当运用