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基于控制理论的合并报表合并范围研究 摘要：合并财务报表研究是会计研究的热点。合并范围作为合并报表编制的重要前提，在财务信息披露的真实可靠性方面具有较大的影响。随着经济发展和问题的暴露，我国在2014年修订了会计准则，其中对合并报表的编制和列报做出完善，但合并范围的确定仍然存在不确定性。 本文将合并范围作为研究对象，以控制理论及合并范围界定的分析为依据，总结合并范围界定过程中存在的问题。本文提出完善控制定义的可操作性、确定加法原则为表决权比例计算方法、明确实质性控制的具体标准、增加对暂时性控制的规定等建议，期望能改善合并范围界定，提高合并财务报表质量。一、研究背景及意义随着国内企业并购浪潮盛行，越来越多的企业通过合并来扩大规模，提升市场竞争力。企业合并后需编制合并财务报表，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。合并财务报表的编制者母公司，所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体，称为合并集团，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等），企业合并导致财务数据及其会计处理的复杂化，国内外专业人员士也因此加大对合并财务报表的研究分析。2014年修订的《企业会计准则第33号准则》对合并财务报表相关事项做出了调整。重申了合并范围应当以控制为基础，对控制进行了