交易性金融资产.pptxVIP

第三章 交易性金融资产学习方法： 按下列四个步骤学习： 第一步：投资时（ 初始投资成本） 第二步：持有期间（投资收益确认） 第三步：期末计价 第四步：处置时（投资收益确认）教学目的了解交易性金融资产的含义；掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利 息、期末计量以及处置的核算。教学重点：交易性金融资产的取得、收到股利和利息。教学难点：交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。一、交易性金融资产的概念 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件： A、持有目的：近期内出售； B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理； C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金 二、交易性金融资产的核算 (一)账户设置（1）交易性金融资产—股票（债券、基金）---成本 —股票（债券、基金）---公允价值变动 资产类：核算交易性金融资产的公允价值 ①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资产时结转的成本和 ②资产负债表日公允价值高 公允价值变动明细科目 于账面余额的差额 ②资产负债表日公允价值低于账面余 额的差额 余额：持有的交易性金融 资产的公允价值 （一）账户设置（2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类）（3）“投资收益——股票投资收益等”（损益类—收入）（4）“公允价值变动损益” （损益类—收入）公允价值低于账面余额的差额 公允价值高于账面余额的差额 期末结转无余额（二）会计处理 1、股票的会计处理 （1 ）取得例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股20元，另手续费300元，共付 60300元。2007年2月25日购入： 借：交易性金融资产——益桥股票----成本 60000 （公允价值） 投资收益 300 （交易费用） 贷：银行存款 60300 （或其他货币资金——存出投资款）例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付 63300元。2007年2月25日购入： 借：交易性金融资产——华能股票—成本 60000（公允价值） 投资收益 300（交易费用） 应收股利 –华能公司 3000（宣告未发放股利） 贷：银行存款 63300 海华公司2007年2月28日从华能公司分进现金股利3000元时：借：银行存款 3000 贷：应收股利—华能公司　　 3000 （2）持有期间的收益处理例：海华公司2007年8月从华能公司分进现金股利，每股2元，则： 借：银行存款（应收股利） 6000 贷：投资收益 6000（3）期末计量例5：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则： 股票公允价值=3000×25=75000 股票账面金额=60000 借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则： 股票公允价值=3000×15=45000 股票账面金额=60000 借：公允价值变动损益15000 贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000（4）处置例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元另付手续费等200元。则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 　　　　　 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产——华能股票—成本 60000 交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000 2、债券投资的会计处理（1）购券时不含利息 甲公司于2007年1月1日购入A公司同日发行的面值为48000，3年期，年利率8%的债券，每半年付息一次。① 购入时 借：交易性金融资产—A