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PAGE PAGE 1 上市公司企业内部控制案例研究 　　 　　卞海蓥 　　 　　 　　 　　摘 要：随着市场经济的日益发展和对外开放的不断深化，中国的经济发生了根本性变革，使得企业的质量和创新能力大幅度提升，众多优質企业纷纷上市以开拓市场。然而，由于企业内部控制失效而出现的财务舞弊案例层出不穷，因此，研究企业内部控制有效性问题具有现实意义。基于此，以康美药业股份有限公司为研究对象，从内部控制五要素出发，深入分析了康美药业内部控制方面存在缺陷，主要体现在制度环境不健全、风险意识严重缺失、财务核算及关联方交易管理不规范等，并康美药业案例为基础，以小见大拓展到其他上市公司相关情况。从上市公司、会计师事务所、监管机构三个层次对改善我国上市公司内部控制有效性提出了具体建议，以期对其他上市公司提高内控效率具有借鉴意义。 　　关键词：康美药业;内部控制;案例研究 　　中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.16.052 　　0 引言 　　当前，我国不少企业的发展速度迅猛，截至2020年3月23日，上证A股1593家，深证A股2203家。为了实现企业经济效益最大化，企业在发展的过程中过度聚焦高额利润和市场扩展，而忽视了内部管理工作。近年来，上市公司的优质性受到质疑，被出具非无保留意见的内部控制审计报告的上市公司逐年增多。图1是从2021-2021年否定意见内部控制审计报告数量和比例变动趋势（图1）。据统计，2021年的内部控制审计报告中，有52家上市公司被出具否定意见审计报告，创历史之最。从否定意见内容看，2021年度52份“否定意见”内部控制审计报告中，高频率出现的控制缺陷主要包括：违规资金占用;关联方交易不规范;存货控制存在重大缺陷;内部控制环境失效;会计核算与监督体系存在重大缺陷，导致重大前期会计差错等。 　　数据来源：中国注册会计师协会官网《上市公司2021年年报审计情况分析报告》、上市公司2021年年报审计情况快报（第九期）。 　　否定意见内部控制审计报告数量的逐年攀升，为众多上市公司敲响了警钟。资本市场的竞争日益加剧，科学合理的管理制度和有效的管理手段是上市公司保持竞争优势的重要条件。内部控制作为现代企业内部管理的重要手段，在现代企业管理中具有举足轻重的地位。它贯穿于管理过程始终，所有的业务领域和操作环节都离不开内部控制系统。有效的内部控制是企业进行风险防范的重要举措，能防患于未然、预防错误的发生;有效的内部控制能促使企业形成真实、可靠、完整的财务信息，为企业的经营决策提供基础;有效的内部控制还能降低交易成本，科学、合理地实现经营方针和管理目标。 　　1 案例背景 　　康美药业股份有限公司（600518）成立于1997年，注册资金76440万元，2001年3月在上交所上市。公司的主要业务是中医药的研发、生产和销售。经过20年左右的发展，康美药业凭借自身独特的企业文化和经营理念，持续推动业绩稳步上升，已经成为医药行业的“领头羊”，在行业内享有较好的声誉。 　　然而，康美药业300亿元货币资金不翼而飞，给整个资本市场带来了强烈的震撼，市值一落千丈。2021年12月底，康美药业因涉嫌信息披露违法违规，中国证监会对康美药业展开立案调查。2021年4月30日，康美药业发布了高达近300亿的“会计差错”。5月17日，证监会查明康美药业2021-2021年的财务报表中存在重大虚假。 　　2 康美药业内部控制存在的缺陷分析 　　“白马股”变成黑天鹅的背后是内部控制的严重失效。针对康美药业股份有限公司内部控制的有效性，内控审计机构广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）于2021年4月出具了广会审字[2021]《内部控制审计报告》，该报告对康美药业2021年内部控制有效性出具了否定意见。报告指出康美药业内部控制中有两个重大缺陷如下。 　　缺陷1：财务核算不规范。公司会计基础薄弱，存在财务不规范问题，未能反映公司真实财务状况，导致前期重大会计差错更正。 　　缺陷2：关联方交易管理不规范。公司关联交易管理中对主动识别、及时获取及确认关联方信息的控制制度未取得有效执行，未及时履行相关审批和披露事宜。 　　下面就从内部控制五要素的角度，阐述康美药业内部控制方面存在的问题。 　　2.1 内部环境 　　2.1.1 制度环境不健全 　　首先，公司制度浮于表面。康美药业虽然建立了内部控制制度，但内控制度未能及时更新，导致内控制度严重脱离公司现状。其次，管理层内控意识薄弱，公司制度形同虚设，对于已经制定的规章制度在日常工作中未能得到有效推行。例如，虽然已经设置合同管理相关的制度和工作流程，但在实际运行中，仍然存在部分项目施工单位先开工建设，后补签工程