第四讲增值税筹划XXXX1101.pptx

增值税税收筹划实务增值税税收筹划空间纳税人：一般、小规模；增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 征税范围税率计税依据纳税人的法律界定一般纳税人小规模纳税人两类纳税人应纳税额的计算方法原小规模纳税人，现规模做大，要不要申请认定为一般纳税人？《条例》第13条　小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。《细则》第28条　条例第11条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。实质是必须！比重在50%以上“应税销售额”含税吗？应为不含税的。依据：《条例》第六条　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。国税函[2010]139号规定，年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。…【未解释是否含税】。《细则》第30条　小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。那么，50万是指含税的(50*1.03)还是(50*1.17)？《细则》中是针对小规模纳税人而规定的“XX以下”，笔者认为是51.50万元。 临界点技术=合法“擦边球”增值率较低时，进项较多，一般纳税人更有利；增值率较高时，进项较少，小规模纳税人更有利。一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%推导过程从略。应用：当企业预计增值率高于平衡点时，选择小规模纳税人；反之…注意：增值率≠毛利率，仅在商业企业中二者都等于进销差价。两类身份、不同增值率的税负比较含税进价增值率含税售价　一般纳税人：17%小规模纳税人：3%　 可比利润差额不含税售价销项税应缴增值税可比利润不含税售价销项税=应缴增值税可比利润1117005%12316 10526 1789 89 526 11957 359 257 269.2413000 11111 1889 189 1111 12621 379 921 189.7513765 11765 2000 300 1765 13364 401 1664 100.9114625 12500 2125 425 2500 14199 426 2499 0.9715600 13333 2267 567 3333 15146 454 3446 -112.3016714 14286 2429 729 4286 16227 487 4527 -241.7518000 15385 2615 915 5385 17476 524 5776 -391.1119500 16667 2833 1133 6667 18932 568 7232 -565.37 结论：增值率越低，一般纳税人身份划算；增值率在20%，两类身份几无差异。注：表中数字，仅含税进价和增值率是设定的，其他均为计算结果，已四舍五入。含税售价=含税进价/(1-增值率)；两个不含税售价，分别按17%、3%，依据含税售价折算；当税率不同时，折算类似。可比利润，这里指考虑增值税因素后的毛利。对于一般纳税人，可比利润=含税售价-含税进价-应缴增值税=不含税售价-含税进价；但对小规模纳税人，只能用后一个公式计算。两类身份、不同增值率的税负比较一般纳税人有利增值率即进项税占销项税的80%以上。小规模纳税人有利《细则》第34条　有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。第29条　年应税销售额（在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额）超过小规模纳税人标准的其他个人【指除个体工商户之外的自然人】按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。第33条　除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。不能以“会计核算不健全”为借口保留小规模身份，小规模也必须健全；规模达标必须申请“认定”，否则会受罚。