消费税法及会计处理.pptx

消费税法及会计处理 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。 本章重点： 应税消费品税目、应纳税额计算、 自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、 消费税应税行为的相关会计处理。 本章难点： 计税销售额确定、 外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、 自产自用应税消费品税额计算、 委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算消费税的特点： 1.征收范围具有选择性； 2.征收环节具有单一性； 3.平均税率水平比较高且税负差异大； 4.征收方法具有灵活性； 5.税负具有转嫁性。 消费税与增值税的关系： 1.联系： 都属于流转税；消费税与增值税通常使用同一个计税依据。 2.区别： 二者的征收范围不同；二者与价格的关系不同；二者的缴纳环节不同；二者的计税方法不同。第一节 消费税法概述一、消费税的纳税人，征税范围 1.消费税的纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 纳税人包括法人和自然人。 注意：境内是指生产、委托加工、进口属于应税消费品的起运地或所在地是中华人民共和国境内。例题3-1：下列单位属于消费税的纳税人的有（ ）。A 生产应税消费品（金银首饰除外）的单位B 委托加工应税消费品的单位C 进口应税消费品的单位D 受托加工应税消费品的单位ABC第一节 消费税法概述 2.消费税的征税范围（1）生产应税消费品。 （2）委托加工应税消费品。（委托方） （3）进口应税消费品。（4）零售应税消费品。（金银首饰、钻石钻饰）（5）批发环节征税的消费税。 （香烟产品）增、消、营三税关系：第一节 消费税法概述 例题3-2：消费税不同应税产品的纳税环节包括（　）。 （1999） A.批发环节 B.进口环节 C.零售环节 D.生产销售环节例题3-3：消费税在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节），实行的是价内税。 ABCDT第一节 消费税法概述 例题3-4：下列各企业属于消费税纳税人的是（ ）。 A 金银饰品销售商 B 化妆品专卖店 C 卷烟厂 D 销售进口轿车的贸易公司 例题3-5：判断，外商投资企业开办的啤酒厂不是消费税的纳税义务人。 ACF第一节 消费税法概述 例题3-6：（2008）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。A 批发环节销售的卷烟B 零售环节销售的金基合金首饰C 生产环节销售的普通护肤品D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车AB第一节 消费税法概述 二、税目，税率（一）税目 14个税目。 1.烟： 以烟叶为原料加工生产的产品，包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 ①联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税； ②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。第一节 消费税法概述 2.酒及酒精： 包括工业酒精、医用和食用酒精。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。第一节 消费税法概述 3.化妆品： 包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。第一节 消费税法概述 4.贵重首饰及珠宝玉石： 以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。注意：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。第一节 消费税法概述 5.鞭炮、焰火。 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油： 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额30%征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。第一节 消费税法概述 7.汽车轮胎： 不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停征消费税。第一节 消费税法概述 8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车。 低排放值适用低税率， 高排放值适用高税率。 不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含），不属于中轻型商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。第一节 消费税法概述 9.摩托车： 最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具： 征收范围包括高尔夫球、球杆及球包（袋）等。 高尔