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风电税收优惠政策 风电税收优惠政策 风电税收优惠政策 一、企业所得税三免三减半 《中华人民共和国企业所得税法》 （简称《企业所得税法》）第四章税收优惠第 二十七条规定， 企业“从事国家重点帮助的公共基础设施项目投资经营的所得” 能够免征、 减征企业所得税。 《中华人民共和国企业所得税法推行条例》 （简称《推行条例》） 第八十七条对上述规定进一步明确，上述国家重点帮助的公共基础设施项目，是指《公共 基础设施项目企业所得税优惠目录》 规定的港口码头、 机场、铁路、 公路、城市公共交通、电力、水利等项目。同时规定，企业从起初款规定的国家重点帮助的公共基础设施项目投 资经营所得，从项目获取第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 第一，风力发电作为一种新能源发电行业，属于《企业所得税法》及《推行条例》规 定的公共基础设施项目，能够享受三免三减半的税收优惠，但须及时办理起初备案手续， 防备不用要的税收损失。依照《国家税务总局关于印发〈税收减免管理方法（试行）〉的 通知》（国税发 [2005]129 号） [1] 、《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通 知》（国税发 [2008]111 号） [2] 、《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补 充通知》 （国税函 [2009]255 号） [3] 以及企业所得税优惠管理相关政策规定，企业所得税 优惠分为审批管理和备案管理两种情况，备案管理又分为起初备案和事后备案，推行起初备案管理的纳税人应向税务机料，提请备案，经税务机关登记备案后执行，否则不得享受税收优惠。同时，对列入备案管理的企业所得税减免的范围、方式，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局（企业所得税管理部门）自行研究确定。企业在项目投产前应及时与当地税务机关系系，认识当地政策，按规定办理相关备案手续。尽管各省规定略有差异，但风电行业作为基础设施项目，一般是按起初备案管理。 其次，享受税收优惠的初步年份为项目获取第一笔生产经营收入（包括试运行收入） 所属的纳税年度。 准备年关投产的企业项目若在年关投产， 即第一笔试运收入发生在年关，则当年就计入三免三减半的税收优惠期，而当年本质享受的免税额可能特别小，相当于免 税期减少一年，税收损失特别大。企业应依照本质情况，权衡当年投产产生的效益可否高出由此造成的税收损失，若是不能够够，从税收角度讲，则可将试运行推至次年年初进行。 最后，税收优惠是按项目划分，而不是按企业划分。项目分期开发的风电企业，可向 税务机关申请各期项目分别享受三免三减半的税收优惠， 但应注意分开核算各期项目收入成本，并合理分摊期间开支，以备税务机关审查。 二、 CDM收入税收政策 —— 2005 年正式见效的《京都议定书》引入了干净发展系统（简称 CDM）。干净发展系统 是发达国家缔约方为实现其温室气体减排义务与发展中国家缔约方进行项目合作的系统， 经过项目合作，促进《联合国天气变化框架合约》最后目标的实现，并协助发展中国家缔 约方实现可连续发展，协助发达国家缔约方实现其量化限制和减少温室气体排放的承诺。 （一） CDM 项目所得税优惠 财政部、国家税务总局联合下发的《关于中国干净发展系统基金及干净发展系统项目 推行企业相关企业所得税政策问题的通知》（财税 [2009]30 号），明确了我国关于张开 CDM 项目的所得税优惠政策， CDM 项目推行企业上缴国家收入准予在税前全额扣除。 《清 洁发展系统项目运行管理方法》（校正）（国家发改委、科技部、外交部、财政部 2011 年第 11 命令）明确了不一样样的 CDM 项目温室气体减排量转让额在国家和推行企业间的分配比率，风力发电项目属于该方法规定的其他种类项目，国家收取温室气体减排量转让交易 额的 2%。财税 [2009]30 号文件第二条第一款规定， CDM 项目推行企业依照上述比率上缴给国家的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （二） CDM 收入可否缴纳增值税或营业税 风电企业的 CDM 收入是指 CER s（ Certificated Emissions Reductions ）收 入，即核证的减排量转让收入。《京都议定书》规定，二氧化碳、甲烷、氧化亚氮、氢氟 碳化物、氟化碳和六氟化硫这 6 种气体未使用的排放指标经过一系列计算、考据、申请、 赞相同程序后，能够在国际市场上交易。因此可知，风电企业的 CDM收入实际上是“碳减 排指标”转让收入。下面我们从增值税和营业税两个方面进行剖析。 《中华人民共和国增 值税暂行条例》 第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物也许供应加工、维修修配劳 务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第一十