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新企业所得税法下银行业税务管理问题及对策建议 新企业所得税法下银行业税务管理问题及对策建议 PAGE / NUMPAGES 新企业所得税法下银行业税务管理问题及对策建议 新公司所得税法下银行业税务管理问题及对策建议 商业银行作为金融业的重要载体在我国发展快速， 2008 年开始实行的新公司所得税法，又促使了竞争环境公正、企 业所得税负降低、税收征管规范化，这些对我国商业银行的发展都产生了重要的影响。各大商业银行不停扩充，外资商业银行不停涌入，金融交易日趋活跃，交易量快速增添，屡次的金融交易、宏大的金融财富，必定产生更加复杂的所得课税问题。 一、 所得税政策变化对银行业的影响 新公司所得税法及其实行条例在公司所得税的纳税主体、税率、税前扣除、税收优惠以及税收征管等方面都有较大程度的变化和创新，对银行业产生以下影响： （一）税率降低、税负减少，银行业直接受惠较大。过去由 于银行业没有所得税优惠，部分花费不可以据实在税前予以扣 除，致使实质税率远高于 33%的所得税税率。新公司所得税 法一致了各种不一样的商业银行的税收待遇：一致了薪资薪金、研发费、捐献、广告费等税前扣除标准；内外资公司真切合理的薪资支出均可税前据实扣除；公司的员工福利费、工会经费、员工教育经费支出调整为依据“薪资薪金总数” 的 14% 、2%、2.5% 扣除等。这些都表现了公正税负原则，减少了所得税的税基，提升公司的税后净利，特别有益于内 资商业银行，特别是减少了内资民营商业银行的税收负担。（二）法人所得税制度引起部分商业银行展开缴税地址选择筹备。新公司所得税法推行法人所得税制度，对不拥有法人资格的机构、场所一定由其法人的总机构汇总缴纳公司所得税。推行法人汇总纳税的所得税制是国际通行做法，不单有益于商业银行在税收征管上与国际接轨，并且有效的汇总纳税筹备能够使商业银行各分支机构间盈亏互抵，减少整体税负，提升商业银行的整体竞争力，是实现所得税调理的必定选择。 （三）对贷款减值准备等损失准予税前扣除的规定进一步明确。新公司所得税法例定未经审定的准备金支出不得税前扣除，但与生产经营有关的损失能够税前扣除。也就是说，银行依据会计准则计提的贷款减值准备等各项财富减值准备要等到损失实质发生时才能税前扣除。而实质工作中，商业银行关于呆坏账的一向做法是采纳计提全额准备的方式挂 账，只有在法院裁决、 债务重组等状况下才会停止确认债权，极少主动核销债权。这样就会产生大批的可抵减临时性差 异，而很难实时享遇到呆坏账损失税前扣除的利处，在纳税影响会计法下就会累积大批的递延所得税财富没法转回。（四）对股息、盈利等权益性投资利润的规定对银行业也产生必定影响。主要表此刻： （1）明确境内外所得区分标准。新公司所得税法明确了股 息、盈利的境内外所得区分标准，依据分派所得的公司所在地确立。 2）新增股息、盈利的免税规定。新公司所得税法中设有国债利息收入和权益性投资利润免税的优惠政策，对居民公司之间的股息盈利收入免征公司所得税。商业银行在进行债券投资决议时能够充足利用这一优惠政策。 3）收税的股利、盈利利润不再补税率差。公司投资于西部大开发、高新技术公司和小规模微利公司等推行低税率的公司，不切合免税条件的股利、盈利所得作为应纳税收入不再补税率差。 4）新法撤消了直接抵免的规定，初次引入境外股息、盈利负担的所得税间接抵免方法。在公司所得税法第二十三条规定抵免限额内抵免，抵免时应该供给中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭据。 我们看到，新税法对投资利润的课征范围、优惠对象、及优惠激励方向都获取规范，这些都对商业银行的投资行为产生重要影响。 二、 银行业税务管理存在的问题 （一）躲避税收问题。金融行业竞争加剧以及汇总纳税制度的设计，可能会诱使商业银行存心识地进行避税，影响地方税源。汇总纳税可使分行在独自纳税下因超出抵补年限不可以抵补的损失获取抵补，延后纳税时间，由此形成所得税时间 性差别，公司获取资本的时间价值；也能够使商业银行以公司为整体计算业务款待费、薪资花费、公益性捐献支出等税前抵减额，抵消有些成员公司在独立纳税下不可以扣除的支出，形成永远性差别减少整体税负；总机构所属的法人分支机构之间经济效益、盈亏不一，由总机构操盘对分支机构经过更改工商登记，撤消法人资格，推行汇总缴税，能够盈亏互抵，人为调理利润进而减少税负，躲避公司所得税的风险也在增添等。 （二）税收看管问题。 汇总纳税制度在技术办理上比较复杂，有可能会增添税收管理成本，加剧税源跨地域转移，加大税收看管难度。因为不就地纳税，受财政利益体制的驱动，分支机构主管税务机关更缺少事先管理和监察的动力。并且现行的分派方法确立总机构及其主管税务机关拥有税款的分 配权，分支机构及其主管税务机关只有履行权，虽明确分支机构税务机关拥有看管职责，实质操作