一、会计控制基本观念沿革与发展.pptxVIP

The Philosophy of Internal Control ; 友 情 提 示;求木之长者，必固其本； 欲流之远者，必浚其泉源； 思国之安者，必积其德义。 ?????? 不念居安思危，戒奢 以俭，斯亦伐根以求木茂， 塞源而欲流长也。 谏太宗十思疏 - 魏徵;1、内部控制实践的演进;1-1、1936年 为保证 公司现金和其他资产的安全， 检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法 AICPA 【独立公共会计师对财务会计报告的审查】 ;1-2 、1949年;1-3、1958年 内部控制制度可分为： 内部会计控制制度 内部管理控制制度 【审计程序公告】SAP NO 33，AICPA;1-4、 1973年：两种控制制度的区别和涵义 AICPA【审计程序公告】（SAP NO 54 ） ;1-4-1、 业务行为的批准及其记录;控制的重点和起点： 是制度控制还是领导控制？ 是批准控制还是付款控制？ 案例：仪征化纤“严格控制”下的硕鼠公行 1999年 – 2005年，公司营销部财务人员挪用5000万元 仪征化纤有严格的内部管理制度？ 一年审计4次！ 超过2000元的招待费由公司负责人签字 二级单位业务人员出差，飞机票由公司主要负责人审核 这是偶然事件？ 6年 5000万 10年未换岗 法兴业银行交易员案例;1973年定义对内部控制观念的发展 原属会计范畴的批准制度归管理控制制度 以责任功能为基础反应会计控制的目标 内部控制以交易为主要对象 交易的记录须满足GAAP和财产保管责任;法案产生的背景 水门事件及1976年的企业自查计划： 250家美国企业向SEC通报在美国及海外的非法支付 帐外黑金（slush funds)支付 虚假会计记录掩盖非法支出； 政府审查合法性困难， 妨碍外部审计 法案的作用 修正34年证券交易法 不得对国外政府官员及政党行贿 保持会计记录，建立内部控制 处罚：个人10万美元罚款；5年以下监禁； 公司200万美元罚款 建立内部控制是企业的法律责任;2004-4-8 美国朗讯总部宣布解雇其中国区 的4名高管： 朗讯（中国）董事长兼总裁戚道协 朗讯（中国）COO 关赫德 青岛朗讯科技通讯设备公司 财务经理 青岛朗讯科技通讯设备公司营销人员 理由： 企业内部管理和控制不力， 可能违反了FCPA;美国式的逼宫： 揭露中国商业运作的潜规则 逼中国净化商业环境 外企在中国为获商业利益行贿非个案 不采用这种做法我们没法继续下去；（外企员工透露） 权力寻租为行贿提供了土壤 有数据表明： 10年至少调查了50万件腐败案，64%与国际贸易和外商有关 进出口贸易、市场准入、招商引资是跨国公司行贿的重点 跨国公司在中国投资的悖论： 海外公司业绩与遵守法律能否兼得？;德普公司（Diagnostic Products） ：FCPA规则的新演出 2005-5-20 美国德普公司中国分公司向美司法部承认： 巨额贿赂中国多家国营医院工作人员以推销产品，违反FCPA 该公司总部位于洛杉矶，生产医疗诊断仪器 1991 – 2002 年间，通过其天津独资公司向医院人员提供非法回扣160万美元 贿赂由总经理管理并授意，以现金支付；总经理被撤 2002年的审计披露了非法回扣，美政府介入调查 母公司与子公司分别与司法部及SEC达成协议： 子公司向司法部交纳200万美元罚款； 母公司则向SEC上缴非法所得208万美元及利息75万美元。 ;1-6、 1985年National Commission on Fraudulent Financial Reporting（Treadway Commission, ）反虚假财务报告委员会;1-7、 1988年财务报表审计中对内部控制结构的考虑（SAS NO 55）1-8 、 1994年 内部控制-整体框架 (Internal Control-Integrated Framework) Committee of Sponsoring Organizations COSO;条款404 与管理层对内部控制的责任 要求规则 证券交易委员会应制订规则，规定公司提交的年度报告包含一份内部控制报告 该报告应说明 管理层对建立和维护关于财务报告之充分内部控制架构和程序的责任； 包含截止最近公布报告之财务年度的内部控制架构和程序有效性的评估 从2006年7月起，所有在美公开上市的公司及40%的私人公司，都必须遵循404条款 规模以上的上市公司需提交经会计事务所审计的内部控制认定报告 ;1-9 、2002年 Sarban