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价值链会计在财务绩效管理的应用 摘要：价值链会计是对价值链中价值增值信息的会计确认、计量、记录和报告，是对管理会计内涵的延伸。将价值链会计方法运用到高校财务绩效管理中，能够克服现有的政府视角绩效管理的弊端，有利于高校更加注重资源分配和价值增长的协调性，完善高校价值管理机制，提高财务资源使用效益。基于价值管理的视角，对价值链会计应用于高校财务绩效管理的可行性、管理路径、潜在阻力及对策进行了初步探究，在借鉴价值链会计基本原理的基础上，提出了将价值链会计理论应用到高校财务绩效管理的观点和方法。 关键词：价值链会计；高校财务绩效管理；应用 １国内外现有研究综述 １．１价值链会计 “价值链会计”的提出，源于美国迈克尔?波特教授的价值链理论。波特认为，“企业的价值创造是通过一系列互不相同但又相互关联的经济活动构成的，其动态过程即价值链”，而价值链会计就是对价值创造过程中的会计信息进行确认、计量、记录和报告，以实现高效率的财务管理目标。“价值链会计”是一个较新的理论，在国外没有明确的概念，国外学者对价值链会计相关理论的研究，主要体现在作业成本管理思想中。我国对价值链会计的研究起源于著名会计学家阎达五教授，阎达五将价值链会计界定为“一个协调和优化价值链、实现价值增值的信息系统，一种以实时控制为特征的管理活动”，这一概念将传统管理会计框架从时间和空间两个维度进行了重构。在时间维度上，价值链会计将原来以单一形式存在的会计核算对象扩展到组织生产经营全过程；在空间维度上，价值链会计将原来以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计信息对象。 １．２高校财务绩效管理 绩效管理是企业管理学的重要概念，将财务信息置于绩效管理的框架体系中，为实现良好经济效益的目标，在组织财务活动、处理财务关系、分配财务资源过程中所进行的高效率的绩效管理工作，就成为财务绩效管理的研究对象。目前，国内外普遍将绩效指标作为政府制定教育政策、分配教育资源、强化学校管理的重要手段。Ｃａ－ｖｅ、Ｍａｒｔｉｎ（１９８８），ＣａｍｅｒｏｎＫｉｍ、ＳｍａｒｔＪｏｈｎ（１９９８），黄颖（２０１２）等学者对高校财务绩效相关问题的研究，主要集中在财务绩效评价、作业成本核算等方面，突出了财政资金的使用效率和直接经济效益，如教学水平、科研成果、事业发展成绩、筹资能力、偿债能力等，但没有突出财务资源的分配结构如何影响高校发展的综合效益。对高校财务绩效管理体系的研究，尚缺乏系统的理论和方法。 ２价值链会计应用于高校财务绩效管理的可行性 ２．１高校财务管理的目标是实现高校价值增长 企业的财务管理目标是实现利润最大化、企业价值最大化。公立高等院校虽然不直接创造利润，但由于其特殊的社会使命，在创造价值、实现价值增值的角度上，与企业应当是一致的。高校同样追求自身价值的提升，主要表现在人才培养质量的提升、科研能力的增强、社会声誉的提高等等。因此，高校也是有价值可以衡量的，面对国家日益增长的教育资源投入，高校财务管理的目标不应仅仅局限于财政收支上的平衡，而应当通过协调高校发展过程中资源分配不合理的矛盾，实现高校价值增长。 ２．２高校实施财务绩效管理的本质是价值管理 从管理学的角度，绩效是业绩和效率的组合，其中业绩是一种结果，体现组织的经营目标；效率是一种行为，体现组织的管理成熟度。高校财务绩效，即是一个体现高校财务管理目标和财务管理行为的综合性指标；高校实施财务绩效管理，就是通过对高校资源的有效获取、合理配置和高效利用，服务于高校各项事业发展的需要，实现高校价值增值的目标。因此，高校实施财务绩效管理的本质就是价值管理。 ２．３价值链会计为高校价值管理提供可行的方法 我国著名学者杨纪琬和阎达五教授曾指出，“价值管理就是研究对价值运动的管理，包括对价值的形成、价值的实现、价值的分配的管理”，价值管理应当体现“资源获取—价值转换—价值实现”整个流程。显然，高校现行的货币上的财务收支结余计量难以满足价值管理中关于资源获取、价值转换、价值实现的计量需求，将目前财务系统中不完整的“资源获取—资源消耗”会计计量拓展为基于价值链的整个高校作业活动的描述，成为高校实施价值管理的迫切要求。价值链会计以组织生产经营全过程作为会计信息管理范围，强调对价值链整体资源投入产出过程的核算，为高校价值管理提供了可行的方法。 ３基于价值链会计的高校财务绩效管理路径研究 ３．１以作业管理为基础，设计财务绩效管理线路 所谓作业，是指组织为生产产品或提供劳务所耗费的材料、人工、技术等资源的集合体。作业管理强调组织的生产过程其实是一系列相互联系的作业的集合，管