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浅析政府综合财务报告制度改革的难点及对策 摘要：自从实施《政府会计制度》以来，公立医院的会计报表发生了深刻的变化，本文通过对资产负债表、收入费用表、成本报表和现金流量表的应用进行分析，探讨其涉及的会计核算重点、难点和分析指标，为公立医院实现政府综合财务报告制度改革，提供有效的参考。 公立医院从2019年1月1日执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》以来，为构建科学、统一、规范的政府会计核算标准体系进行了实践，按照权责发生制和收付实现制原则开展了“双功能”、“双基础”、“双报告”和平行记帐的会计核算模式，同时兼顾财务报表和预算会计报表。在实施过程中，产生一些应用上的难点，影响了财务报表取数的正确性，并因此关联预算会计报表。本文对此进行分析探索，以利于深入剖析政府会计科目内涵、明确财务报表的应用方向。一、政府会计制度下，医院财务报表应用的重点、难点医院财务报表既要体现政府会计报表的特点，又要满足公立医院自主经营决策的需要。财务报表的会计要素结构变化，决定了财务会计科目体系的变动，决定会计科目的新增、减少和重新设置归属的类别。财务报表应用的重点决定了会计科目设置应该如何安排得当。（一）资产负债表应用的重点资产负债表反映医院的经济资源和债务情况，是财务报表体系的主表，与以往医院会计制度相比，增加了资产、负债、净资产的披露内容，会计科目产生了一些调整，新增了政府资产类科目、应收票据、应收股利、无偿调拨净资产等科目，此外，因制度的变化，填列的科目内涵发生了较大改变，应关注的重点有：(1)货币资金中的“其他货币资金”科目应分列出微信帐户，财付通帐户等二级科目，由应收款转入的货币资金，除了影响现金流量表的设置，此类新产生的收款方式，财会出纳或稽核岗位应完善相应的收费上缴、稽核流程和内控制度，确保账实相符并与信息化管理需求相匹配。(2)新增“受托代理资产”和“受托代理负债”科目，医院应根据自身的情况设置科目明细和相关制度，以明晰产权责任。(3)货币资金类科目还要按新的“现金流量表项目”设置辅助台帐，确保医院资金和财政资金，其他资金都能得到有效分类，每一笔资金都正确纳入现金流量台帐记录，与预算会计核算产生精确的对照关系，有利于财务报表与预算会计报表之间正确关联。(4)按“应收账款”和“其他应收款”分别厘清医疗应收款和其他业务应收款科目余额，分开设置坏帐准备科目，分别填列“应收帐款净值”和“其他应收帐款净值”栏目。(5)固定资产净值栏目，注意按新旧衔接要求，2019年以前固定资产补提一个月累计折旧，当月有新增资产要当月计提折旧，固定资产累计折旧科目的应用与旧制度相比发生了较大变化，在会计核算上也产生较大影响。此外，固定资产科目和固定资产累计折旧还要按照医院资金和财政资金及其他资金来源设置辅助项目核算。财政资金购入的固定资产不但会影响到资产负债表的净资产栏目分析，还会对收入费用表、净资产变动表、预算收入支出表以及本期预算结余与本期盈余差异调节表产生一系列的关联影响，是财务报表与预算会计报表支出核对差异的一个关键点。这两个科目的设置必须谨慎全面。(6)原“应付福利费”科目余额转入“累计盈余—新旧转换盈余”科目下，同时新制度中取消该科目，使资产负债率水平发生下降，使负债额发生了永久的改变。(7)新增了“预计负债”科目，用于核算医院存在的未决诉讼等确认负债，增加了负债金额，使资产负债率上升。(8)新增“应缴财政款”科目，用于核算应上缴财政专户款和非税收入上缴款项，只对资产负债表产生影响，对收入费用表和预算收入支出表无影响，属于本期预算结余与本期盈余差异调节表的应调整项。(9)净资产栏目中，2019年初余额将上年的“财政项目结转结余”、“科教项目结转结余”和“待冲基金”转入累计盈余，“累计盈余”按“财政项目盈余”、“科教盈余”、“新旧转换盈余”和“本期盈余转入”设置下级科目，意味着收入和费用科目也要按财政项目、科教项目、医院资金分为三类设置下级科目，使收入和费用期末结转生成本期盈余。此外，非同级财政拨款收入和其他收支也由“本期盈余”转入“累计盈余”。本期盈余—医疗盈余是累计盈余的重点，要与收入支出表的本期盈余累计数保持一致。由于新旧制度的转换，2019年净资产余额与以往的净资产栏目内涵不一样，不可直接比较。（二）收入费用表的应用重点收入费用表反映了医院全部的收入支出结构及盈余情况，从总体上看，医疗收入科目没有发生变化。从原费用支出科目中分解出科教收入支出科目，与财政专项收入支出科目并列，关注的重点在以下方面：(1)原医院会计制度下的“其他收入”科目分离为“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”等一级科目，还要分离出“科教收入”列入