《审计实务3》（陈建松）（第四版） 第九章 所有者权益的审计.ppt

1、投入资本的审计 注册资本是指企业设立时向工商行政管理部门申请成立登记的资本总额。 实收资本是指企业所有者按设定的数额实际缴入的资本。 资本金依法投入企业后，不能随意抽减。 （一）投入资本内部控制的测试 4 4 3 3 2 2 1 1 检查投入资本核算 检查投入资本业务的职责分工 检查投入资本的增减业务 检查投入资本验资 实收资本明细表包括投资者名称或姓名、投资金额、出资时间、投资比例、股票种类、面值等。 （二）编制或取得实收资本明细表 有限责任公司 商业零售不少于30万元 科技开发、咨询、服务性不少于10万元 生产经营、商品批发不少于50万元 股份有限公司 无外商投资不少于1000万元 有外商投资不少于3000万元 （三）审查投入资本数额的合法性 １.查明投入货币资金的所有权。 ２.审查资金的到位情况。 ３.审查有无抽逃投入的资金。 货币资金投资的审查 通过现场观察、实地盘点、核对投资清单，查明此类实物投资的存在性。 实物投资的审查 审计时还应注意，投资者以专有技术、专利权等无形资产出资的，其出资额不得超过注册资本的20％。 无形资产投资的审查 （四）审查实收资本是否真实存在 1 要点：（1）注册资金是否符合国家规定；（2）借入资金与资本有无混淆等。 账册、凭证 3 要点：（1）评估范围；（2）评估机构；（3）评估是否按规定进行等。 资产评估 2 要点：（1）是否按规定投足资金；（2）投入资本是否按时全部到位等。 投资者的投资 4 要点：（1）是否与法律规定一致；（2）是否擅自减资等。 实收资本增减变动 （五）审查实收资本业务的合法性 １．股票发行时账务处理 审查股本账户及其他有关账户及凭证等，查明溢价发行的溢价收入扣除发行费用的余额是否全部记入“资本公积”账户。 （六）审查实收资本业务账务处理的正确性 1 2 2 1 （２）评估确认的价值等于或大于投出单位的账面原价时，应按评估确认的价值一方面。 （１）评估确认价值小于投出单位的账面原价时，应按投出单位的固定资产账面原价作为接受固定资产的账面原价，按评估确认价值反映投资者投资的增加，按账面原价大于确认价值的差额作为累计折旧。 ２．实物资产投资业务 作为受资方所接受的固定资产原价，另一方面作为其实收资本入账，同时反映投资者投资的增加。 资本公积、盈余公积转作资本金，所有者权益不变，但各投资者明细账的资本数额应按其原有投资的比例增加。 ３．转增资本账务处理 合同有约定的 可以采用合同约定的市场汇率折合为记账本位币记账 合同无约定的 （1）登记注册的货币与记账本位币一致时，按收到的市场汇价折合； （2）登记注册的货币与记账本位币不一致时，按企业第一次收到出资额时的市场汇价折合。 ４．外币出资时实收资本折算 2、资本公积的审计 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本溢价或股本溢价 可供出售金融资产公允价值变动 权益法核算的长期股权投资 拨款转入 以权益结算的股份支付 资本公积审计的内容主要有： （一）获取或编制资本公积明细表 （二）审查资本公积变动的真实性、合法性 溢价发行股票取得的收入，股票面值部分作为股本，超出股票面值的溢价收入扣除股票发行费用（减发行股票冻结期间产生的利息收入）后的余额记入“资本公积”账户。 资本溢价或股本溢价 利得，是否增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积（其他资本公积）；损失，是否作相反的分录。 权益法核算的长期股权投资 在行权日，是否按实际行权的权益工具数量计算确定的金额。 借：资本公积---其他资本公积 （股本金额） 贷：实收资本/股本 资本公积---资本溢价/股本溢价 （差额） 以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应注意审查被审计单位是否按照确定的金额记入“管理费用”等账户，同时增加资本公积（其他资本公积）。 审查可供出售金融资产公允价值变动时，是否作以下账务处理： 借：可供出售金融资产———公允价值变动 贷：资本公积———其他资本公积 公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。 可供出售金融资产公允价值变动 若转换日公允价值小于账面价值，差额记“公允价值变动损益”账户； 处置投资性房地产时，检查相关的资本公积是否已转销。 拨款转入 对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于账面价值，差额记入本账户； （１）资本公积转增资本时。 （２）有无将资本公积中的准备项目用