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补充章 非货币性资产交换;引 言;3、基本会计处理的账理 借：换入的非货币性资产 贷：换出的非货币性资产 4、产生的相关会计问题思考 （1）在易物贸易中如何确定企业收入的确认、成本的结转及损益的确认？ （2）相互交换的物资如何确定其计量基础？ （3）涉及的相关税费问题如何解决等？ 导致上述问题涉及的相关会计处理如何加以规范？;引 言;一、货币性资产与非货币性资产的界定与划分依据——资产的另一分类标准 （一）货币性资产与非货币性资产的界定 1、划分依据 ——该项资源未来所带来的经济利益（货币金额）是否可以固定或确定。 ; 2、 （1）货币资金 （2）应收票据 （3）应收账款 （4）其他应收款 （5）应收股利 （6）应收利息 （7）持有至到期投资等;3、 （1）存货 （2）工程物资 （3）固定资产 （4）在建工程 （5）无形资产 （6）可供出售金融资产 （7）长期股权投资 （8）投资性房地产等;第一节 非货币性资产交换概述;第一节 非货币性资产交换概述;（二）交换中涉及少量的货币性资产（补价）产生的主要原因及原则比例 1、原因：是交易双方交换的非货币性资产的公允价值或账面价值不等。（市场等价交换规律） 2、少量货币性资产的原则参考标准 ——能否运用非货币性资产交换准则的前提 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%为参考。 ; 3、公式（以公允价值为例）： （1）支付的货币性资产÷换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）＜25% （2）收到的货币性资产÷换出资产的公允价值（或换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）＜25% 也可理解为采用 孰高原则。;【例】 换出方资产公允价值 换入方资产公允价值 100万元 补价20万元 80万元 支付补价方=20÷（80＋20）×100%=20% 收到补价方=（20÷100）×100%=20% ;4、注意：若上述计算公式高于25%（含25%），视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 （三）非货币性资产交换的形式 1、一项换一项 2、一项换多项 3、多项换一项 4、多项换多项 由于本教材没有单独列示非货币性资产交换一章，所以以后的讲授中不涉及多项交换的举例。 换一个角度还涉及：同类交换或非同类交换;; ;（五）非货币性资产交换的现实意义 （1）在互惠前提下满足各自生产经营所需——双方互惠） ； （2）减少货币性资产流量，为加快资金周转提供了新的途径。;非货币性资产交换解决的主要会计问题 1、公平交易、等价互换条件下计量基础的选择——首要的前提条件（公允价值或账面价值）； 2、换入各项非货币性资产入账价值的确定； 3、是否确认换出非货币性资产的交换损益； 4、涉及相关税费如何列支； 5、财务会计报告的信息影响； ——如资产价值与现金流量、损益确认与所有者权益变动及相关信息的附注披露等。;——在属于非货币性资产交换准则规范的前提下的计量基础选择： 是以 公允价值 为计量基础的非货币性资产 交换还是以 账面价值 为计量基础的非货币性资产交换—应具备的条件？ 若以 账面价值为计量基础， 则不确认交换损益。;一、采用公允价值计量基础的条件 （同时满足）： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 注意：如采用公允价值为计量基础，要确认交换损益。 ;（一）商业实质的判断及分析－（显著不同） ——要求：实质重于形式 ——条件（之