hh高财合并财务报表2.pptx

核心知识点：第十五章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述第二节 合并 财务报表的编制程序第三节 股权取得日合并财务报表的编制第四节 股权取得日后合并财务报表的编制第五节 股权取得日后合并现金流量表的编制合并财务报表的编制原理和方法第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定 合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”主要知识点 一、合并财务报表的涵义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点（与单独报表比）反映的对象不同 企业集团整体财务信息（非单个企业） 编制主体不同 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 编制基础不同 单独财务报表 （非账簿记录资料） 编制方法不同 采用工作底稿，编制调整/抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列） 二、合并会计报表的种类同一控制下企业合并 股权取得日的合并报表 按编制时间及目的不同进行分类非同一控制下企业合并 股权取得日后的合并报表 合并类型不同，合并报表也不同按反映的具体内容不同进行分类合并资产负债表 合并资产负债表 合并资产负债表 合并利润表 合并利润表 合并所有者权益变动表 两种分类标准合并现金流量表 合并现金流量表 三、 合并范围含义： 是指纳入合并报表的企业范围确定基础： 控制合并范围具体界定： 母公司的全部子公司正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性重点问题如下……（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。实质重于形式认定原则：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（二）母公司与子公司 甲公司 乙公司 投资并控制如果：母公司子公司则：无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体都要纳入合并范围（三）不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位：如联营企业、合营企业等。第二节 合并会计报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵销分录计算合并数将合并数抄入各合并报表第四节 股权取得日后的合并财务报表编制一、对个别财务报表的调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资三、抵销处理（一）与内部股权投资有关的抵销（二）与内部债权、债务有关的抵销处理（三）与内部资产交易有关的抵消处理一、对个别财务报表的调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司　对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。一、对个别财务报表的调整（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司1.如合并日固定资产公允价值大于账面价值: 借:固定资产 贷:资本公积2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧： A.以前年度少提的折旧费用: 借: 未分配利润—年初 贷:固定资产—累计折旧 B.本年度少提的折旧费用: 借: 管理费用 贷:固定资产—累计折旧 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中，将对子公司的长期股权投资调整为权益法时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。在确认应享有子公司净损益的份额时：对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子公司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一致的，仍需要对净利润进行调整。如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对该为实现的内部交易损益进行调整；对于属于非同一控制下企业合