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建筑业财税专题培训赵小刚南京大学MBA硕士生兼职导师中瑞岳华税务师事务所（江苏）所长 jsnj_zxg@163.com提纲第一部分：建筑业“营改增”第二部分：建筑业发票管理第三部分：建筑业项目部涉税事宜第四部分：建筑业科技创新与财税优惠第一部分一、建筑业“营改增” 背景二、增值税与营业税的区别三、建筑业“营改增”后税负变化分析 四、住建部专家的意见和建议 五、目前阶段如何应对外围 “营改增”政策变化六、如建安企业“营改增”后对各级管理人员的基本要求一、建筑业“营改增” 背景在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。我国是世界上少数几个存在营业税的国家，而世界上170多个国家和地区只征收增值税。“营改增”的减税原理：增值税的主要特点是以销项税减去进项税，让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税；而营业税则通常按照营业收入总额和适用税率直接征税，不能减除进项税额。产品和服务的增值部分：即对市场经济运行中各环节征税——链条征税按照“十二五规划” ，作为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目——增值税“扩围”。即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。　2011年3月7日，在十一届全国人大四次会议梅地亚两会新闻中心的记者会上，财政部部长谢旭人如是答记者问。 “根据五年总体规划，今年在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点，与此同时相应调减营业税，从制度上逐步解决货物与劳务税收政策不统一的问题。比如说在建筑安装领域是征营业税的，它的上游钢厂、水泥厂是征增值税的，中间出现了断层，下一步要把增值税扩大到生产性服务业领域，解决货物与劳务税收政策不统一的问题，进一步促进服务业的发展。”2011年11月国务院正式批复的《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）中明确改革试点的主要税制安排。在计税方式中明确提出，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。该方案是“营改增”的纲领性文件。 但是，目前对2012年度上海等9省市实际实施的“营改增”方案中，因建筑业情况复杂，未将建筑业纳入。背景：住建部在全国调研，专家组初步判断：建筑业如果“营改增”后，建筑业反而会明显增加税负，因此国税总局暂缓试点。 最新背景 2012年10月18日，国务院副总理李克强在举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上表示，要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。即业界所谓“1+9”模式：1个交通运输业+6个现代服务业+上述3行业 二、增值税与营业税的区别增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 营业税和增值税均属于流转税制中的主要税种，但二者的区别是明显的：（一） 征税范围完全相反增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。营业税征税范围侧重于劳务、无形、不动产，即有形不动产和无形资产。增值税征税范围侧重于商品、有形、动产。但这种划分显然并无可靠的科学依据，如修理修配劳务可以征收增值税，那么其他种类的劳务征收增值税也完全可以，通过征收范围的比较，从一个侧面反映了营业税改增值税的可行性。 （二）计税依据及计税方法的不同 营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额（可统称为营业额）。而增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的。 增值税一般纳税人计税方法：应纳增值税=销项税额—进项税额销项税额=收入额*税率进项税额（理论上）=成本额*税率，实务中“以票管税”，进项税额=取得合法的增值税专票营业税计税方法：应纳营业税=收入额*税率增值税是价外税，营业税是价内税。实行价外税，即由消费者承担税款，有增值才征税，没增值不征税。而营业税作为价内税，由销售方承担税款。销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。增值税为间接税，税负转嫁程度高；营业税以营业收入作为课税对象，具有一定直接税的特征，税负相对难以转嫁，重复征税也与这种营业税的全额征税方式相关。这种区别也是造成税负不均衡的根本原因之一。（三）税率不同 增值税通常按不同商品设置不同税目和税率。其基本税率为17%，另有低税率13%和零税率，因商品品种不同而异。营业税则按不同行业设