持有至到期投资与长期股权投资(ppt57页).pptxVIP

第六章 持有至到期投资与长期股权投资 主讲教师：国凤兰 本章主要内容 第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资 1、掌握持有至到期投资的核算； 2、掌握长期股权投资的成本法核算； 3、掌握长期股权投资的权益法核算。 通过本章学习，理解掌握如下问题： 重点 持有至到期投资、长期股权投资 难点 持有至到期投资溢折价摊销； 长期股权投资成本法、权益法的核算。 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的概念及特点 二、持有至到期投资的价值计量 三、持有至到期投资的购入价格 四、持有至到期投资的会计处理 五、持有至到期投资减值 六、持有至到期投资的重分类 返回 一、持有至到期投资的概念及特点 （一）概念 持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。 与交易性金融资产异同？ 持有至到期投资。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期； ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。 （二）特点 持有意图改变，如何处理时？ 返回 ★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 ★支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。 ★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生时—次计入当期损益。－--投资收益 二、持有至到期投资的价值计量  持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资的价值计量分为： (一)初始投资成本的计量 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。 资产负债表日，持有至到期投资应按摊余成本计量。（按实际利率法摊销后计量） (二)后续计量 返回 债券票面利率低于债券发行时的市场利率债券溢价或折价，应按实际利率法摊销。 三、持有至到期投资的购入价格 (一)按高于面值的价格购入，又称溢价购入 债券的票面利率高于债券发行时的市场利率(银行利率)引起的入。 (二)按面值购入，又称平价购入 债券票面利率等于债券发行时的市场利率 (三)按低于面值的价格购入，又称为折价购入 返回 四、持有至到期投资的会计处理 （一)应设置会计科目 (二)账务处理 返回 （一)应设置会计科目 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 总账 面值 差额 一次还本付息时，计息日计息时 返回 (二)账务处理 1、取得投资时的处理 2、持有至到期投资利息收入的确认 3、计提利息、摊销的账务处理（期末 ） 返回 借：持有至到期投资－－成本 　　　　　　　　　－－利息调整 ( 溢价买进 )  贷：银行存款 1、取得投资时的处理 返回 2、持有至到期投资利息收入的确认 利息收入的确认方法 利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 实际利率法 票面利率法 应收利息=票面价值×票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入 实际利率与票面利率差别较小 返回 （1）实际利率法摊销的步骤  ①各期名义利息=债券面值×票面利率 ②各期实际利息=债券期初账面价值×实际利率 ③各期摊销额=各期名义利息-该期的实际利息 债券期初账面价值(即债券上期末账面价值) ＝债券面值+未摊完的溢价(或-未摊完的折价) 返回 3、计提利息、摊销的账务处理（期末 ） 借：应收利息 按期付息时用 面值 × 票面利率 持有至到期投资－应计利息 到期付息用 贷：持有至到期投资－利息调整 借贷方的差额－－摊销额 投资收益 期初债券的摊余成本 × 实际利率 （2）计提利息、摊销的账务处理（期末 ） 某企业购入2010年1月1日发行的企业债券，面值10000元，期限3年，价款9735元，该债券票面利率5％。（实际利率6％） 要求：核算购入、计息、到期收回。 （1）每年末支付利息，到期一次还本； （2）每年末计息，到期一次还本付息。 返回 五、持有至到期投资减值 资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示 如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示于资产负债表。 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，恢复增