第2章第3节变动成本法.pptxVIP

第二章 第三节 变动成本法3.1 变动成本法概述3.2 变动成本法与完全成本法的区别3.3 两种成本计算法下分期营业净利润差额3.4 对变动成本法的评价案例分析（成本计算法之争）3.5变动成本法的应用3.1 变动成本法概述 3.1.1 变动成本法的概念变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。 在变动成本法下成本构成 变动成本法产生之后，传统的成本计算法便被称为完全成本法。所谓完全成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本按照经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。 完全成本法的成本构成直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本生产成本总成本销售费管理费财务费期间成本非生产成本3.1.2 变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据是：产品生产中与产量相关，随产量的变动而变动的成本，只有直接材料、直接人工、变动性制造费用符合此条件，三者构成产品价值，产品完成后不再发生。固定性制造费用虽是产品生产的开支，但产量的变动与固定制造费用数额的多少无关，相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同，而应归属于会计期间，计入期间成本。完全成本法的理论依据是：凡是因产品生产而发生的耗费都应归于产品，计入产品成本，固定性制造费用的发生是提供的生产经营条件，同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程，所以固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。3.2 变动成本法与完全成本法的区别3.2.1 应用的前提条件不同3.2.2 产品成本及期间成本的构成内容不同3.2.3 期末存货成本的计价方法不同3.2.4 销货成本的计算公式不完全相同3.2.5 损益确定程序不同3.2.6 提供信息的用途不同3.2.1 应用的前提条件不同应用变动成本法必须以成本性态分析为前提条件，变动成本法按照成本性态把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分。应用完全成本法必须以成本按经济用途分类为前提，将全部成本分为生产成本和非生产成本。3.2.2 产品成本及期间成本的构成内容不同在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部作为期间成本处理。在完全成本法下产品成本则包括全部生产成本，只有非生产成本作为期间成本处理。例2—73.2.3 期末存货成本的计价方法不同在变动成本法下，期末存货成本是以变动制造成本计价；在完全成本法下，期末存货成本包含全部生产成本。因此，完全成本计算法下的存货计价必然高于变动成本计算法下的存货计价。例2—8期末存货量=10件3.2.4 销货成本的计算公式不完全相同在变动成本法下和在完全成本法下，计算销货成本都可用下列公式：销货成本 =期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本或：销货成本=销货量×单位产品成本但生产成本（单位产品成本）含义不同。例2—83.2.5 损益确定程序不同1）营业净利润的计算程序不同变动成本法下按贡献式损益确定程序计算营业净利润， 营业收入一变动成本＝ 贡献毛益一固定成本＝税前利润上式中： 变动成本＝本期销货成本＋变动非生产成本 ＝单位变动生产成本×销售量 ＋单位变动非生产成本×销售量 固定成本＝固定生产成本＋固定非生产成本 ＝固定性制造费用＋固定性销售费用 ＋固定性管理费用＋固定性财务费用例2-8 完全成本法下按传统式损益确定程序计算营业净利润， 营业收入－营业成本＝营业毛利 营业毛利－营业费用＝营业利润 上式中： 营业成本＝本期销货成本（完全生产成本） ＝期初存货完全生产成本＋本期发生的完全生产成本－期末存货完全生产成本 营业费用＝非生产成本＝销售费用＋管理费用＋财务费用 例2-82) 编制的利润表格式及提供的中间指标不同贡献式利润表提供边际贡献指标；传统式利润表提供营业毛利指标。 贡献式利润表 传统式利润表 营业收入营业收入 减：变动成本减：营业成本 变动生产成本 期初存货成本 变动销售费用 本期生产成本 变动管理费用 可供销售的商品生产成本 变动成本合计 期末存货成本 边际贡献 营业成本合计 减：固定成本 营业毛利 固定性制造费用 减：营业费用 固定销售费用 销售费用 固定管理费用 管理费用 固定财务费用 财务费用 固定成本合计 营业费用合计 营业利润营业利润3) 计算出来的营业净利润有可能不同由于变动成本计算法和完全成本计算法对固