《管理会计》教学讲义 管理会计教案03.docVIP

第 PAGE 17页共 NUMPAGES 17页 三明职业技术学院教师教案 授课专业班级 节次 授 课 时 间 5 课 题 第3章 变动成本法-3.1 变动成本法的概述 教 学 目的与要求 理解变动成本法的涵义及其理论依据。明确变动成本法的特点。 明确变动成本法与完全成本法的区别。 理解变动成本法与完全成本法各有哪些优点及局限性。 教 学 重点与难点 重点：运用变动成本法与完全成本法的基本原理，计算其分期损益，比较其差别。 难点：运用实例说明“产品成本构成内容上的区别是变动成本法与完全成本法的主要区别。 教学附言 （包括方法、教具） 教学内容与步骤： 变动成本法的概述 变动成本法和完全成本法是企业成本核算所采用的两种基本方法。1936年美国会计学者乔纳森.N.哈斯提出了变动成本计算法,随后变动成本法在美国等西方国家得到了广泛的应用,并成为现代管理会计的重要内容。 变动成本法的涵义 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 变动成本法的理论依据 完全成本法将企业的成本分为生产成本与非生产成本。 完全成本法成本流程如图3—1所示： 图3—1完全成本法流程图 完全成本法认为：固定制造费用虽然同企业生产能力的形成和正常维护相关联，但它是产品最终形成不可缺少的，应与生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用一样，汇集于产品，成为产品成本的一个组成部分，随产品而流动，产品销售之后，应将它计入产品销售成本，从销售收入中补偿；如果产品尚未销售，则应计入产品存货，作为流动资产的一部分，结转到下期，使本期已销售的产品和期末在产品、产成品存货具有相同的成本构成。 变动成本法将全部成本按性态分为变动成本与固定成本两类。为产品生产而耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的生产成本计入产品成本，因为，这些费用是产量的函数，应随产品而流动。固定制造费用的发生主要是定期地创造了可供利用的生产能量，为企业提供一定的生产经营条件，这些生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生。变动成本法计算的产品成本，只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定性制造费用。 变动成本法成本流程如图3—2所示： 图3—2 变动成本法流程图 变动成本法的特点 与传统的完全成本法相比，变动成本法具有以下几个方面的主要特点： 以成本性态分析为基础计算产品成本 变动成本法在计算产品成本时只将与产品生产过程直接相联系的变动成本作为其成本构成，而把固定成本视为期间成本直接从本期收入中扣减。换言之，变动成本法认为固定性制造费用转销时间的选择十分重要，它应该属于为取得收益而已经丧失的资产。变动成本法正由于对变动成本和固定成本处理上的差异，决定了它在进行成本计算时，是以一定期间的全部成本按成本性态划分为变动成本和固定成本两大类为基础的。其中：变动成本主要包括变动生产成本、变动性销售费用和变动性管理费用；固定成本主要包括固定性制造费用、固定性销售费用和固定性管理费用。 突出计算边际贡献 变动成本法的中心问题是计算、确定企业一定期间内经营某种产品的边际贡献，从而揭示产品的盈利能力同其销售量、成本和利润之间的内在联系。按照变动成本法的要求，期间损益的计算程序为： 销售收入总额－变动成本总额＝边际贡献总额 边际贡献总额－固定成本总额＝税前利润总额 与此不同的是，完全成本法计算的中心问题是计算、确定企业在一定期间内经营某种产品的税前利润，通常是从当期销售收入总额中扣除全部销售成本，求得销售毛利总额，再从销售毛利中扣除当期销售费用、管理费用和财务费用，求得期间损益。它的计算程序为： 销售收入－销售成本＝销售毛利 销售毛利－销售费用－管理费用－财务费用＝税前利润 主要用于企业内部的经营管理 变动成本法不仅是一种比较成熟的成本计算方法，而且是企业内部的一种成本会计制度。因此，成本项目必须按成本性态进行分类，成本的记录、账户的设置、成本的汇集、内部报表的编制等，也均需按此分类进行会计处理。但企业会计准则和企业会计制度仍要求按完全成本法进行存货确定和损益计算，以满足对外编制财务会计报告和进行纳税申报的要求。不仅我国有这样的要求，其他国家大多也如此规定。其主要理由是：变动生产成本和固定生产成本都是产品生产所必须支付的费用，而存货成本主要是反映一种物品达到规定的存放条件和处于现有场所而发生的合适的成本与开支数额，其中包括一切直接和间接的支出，故变动生产成本和固定生产成本均应列入产品成本和存货成本中。因此，从目前的准则、制度的有关规定看，变动成本法主要用于企业内部的经营管理，是为了对成本进行