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虚开农产品收购发票增值税偷税征纳博弈分析探讨 近年来，通过虚开农产品收购发票，增加增值税进项税额进 行偷税、甚至对外虚开增值税专用发票谋利的现象时有发生。利 用博弈理论和模型对虚开农产品收购发票增值税偷税进行分析， 对税务机关进一步增强管理和检查的针对性，解决虚开农产品收 购发票增值税偷税问题具有十分重要的现实意义。 一、虚开农产品收购发票的主要表现形式 纳税人虚开农产品收购发票经常采取以下几种方式：一是虚 构收购业务，虚开农产品收购发票。这种方式主要是当实现应纳 税额时，纳稅人通过虚开农产品收购发票增加进项税额，增加抵 扣实现少缴或不缴增值税款。二是收购业务属实，但按高于收购 时市场收购单价虚开农产品收购发票，如通过提高农产品等级， 利用质量不同价格不同，按高于实际收购单价的价格虚开农产品 买价。或者将发生的不应计入农产品买价的支出计入农产品买 价，比如某些纳税人将收购时发生的运输费用、装卸费用、收购 人员工资以及其他在收购过程中发生的费用、支出在开具农产品 收购发票时，计入农产品买价，某些纳稅人甚至将发生的与收购 业务无关的支出开具农产品收购发票。三是向小规模纳税人购入 农产品时开具农产品收购发票。当增值税一般纳税人向小规模纳 税人购入农产品时，小规模纳税人销售货物需交纳增值税，若不 向小规模纳稅人索要普通发票，小规模纳税人便可以实现不缴纳 增值税的偷税行为。出于共同利益趋向，收购企业一方面向小规 模纳税人购入农产品时压低销售价格，另一方面自己开具农产品 收购发票进行税款抵扣。四是虚开农产品收购发票用以抵扣对外 虚开增值稅专用发票的销项税额。主要是某些纳税人通过虚开农 产品收购发票增加进项税额，向其他一般纳税人虚开增值税专用 发票从中谋取非法所得。 二 虚开农产品收购发票增值税偷税征纳博弈分析 (-)偷税征纳博弈模型 以a表示偷税成本，b表示检查成本，c表示应纳税额，d 表示罚款金额。河沙烘干机 http：//www. hndsjxkj. com 博弈双方分别是纳稅人与稅务机关。 纳稅人的纯策略选择是偷税或不偷税，税务机关的纯策略选 择是检查或不检查。 纳税人不知道税务机关是否对其进行税务检查；税务机关不 知道纳税人是否偷税。 纳稅人与税务机关的支付：在税务机关不检查的情况下，纳 税人偷税的得益为-a,纳税人不偷税的得益为-c；在税务机关检 查的情况下，纳税人偷税的得益为-c-a-d,纳税人不偷税的得益 为-c。在纳税人不偷税的情况下，税务机关检查的得益为c-b, 税务机关不检查的得益为c；在纳税人偷税的情况下，税务机关 检查的得益为c-b+d,税务机关不检查的得益为0。 稅务机关与纳稅人的得益矩阵如下表： 纳税人 税务机关检查c~b+d, -c-a~dc~b, ~c0, ac, ~c 税务机关 检查 c~b+d, -c-a~d c~b, ~c 0, a c, ~c 偷税 不偷税 假设bvc+d,avc，在此假设下不存在纯策略纳什均衡。 以p表示稅务机关检查的概率，则l-p表示稅务机关不检查 的概率。 纳税人偷税的期望得益为:(-c-a-d)p+(-a)( 1-p) =-cp-dp-a 纳税人不偷税的期望得益为：-cp+(-c)(l-p) 令纳税人偷税的期望得益等于不偷税的期望得益，即 -cp-dp-a二-c, 解出 p=(c-a)/(c+d)。 假设纳稅人是追求自身经济利益最大化的经济人。若税务机 关检查的概率小于(c-a)/(c+d),则(-c-a-d)p+(-a)(l-p) -cp+(-c)(l-p),即纳税人偷税的期望得益大于其不偷税的期望得 益，因此，纳税人将选择偷税；若税务机关检查的概率大于 (c-a)/(c+d),贝J(-c-a-d)p+(-a)( 1 -p)-cp+(-c)( 1 -p),即纳税人偷税的 期望得益小于其不偷税的期望得益，因此，纳税人将选择不偷税。 以q表示纳稅人偷稅的概率，则1-q表示纳税人不偷税的概 率。 税务机关检查的期望得益为：(c-b+d)q+ (c-b)( 1 -q) =dq+c-b 税务机关不检查的期望得益为：Oq+c(l-q) =c-cq 令税务机关检查的期望得益等于不检查的期望得益，即 dq+c-b二 c-cq,解出 q=b/(c+d)。 假设稅务机关也是追求自身利益最大化的经济人。若纳税人 偷税的概率小于 b/(c+d),则 Oq+c( 1 -q) (c-b+d)q+ (c-b)(l -q),即 税务机关不检查的期望得益大于其检查的期望得益，因此，税务 机关将选择不检查；若纳税人偷税的概率大于b/(c+d),则 Oq+c( 1 -q)(c-b+d)q+ (c-b)(l-q),即税务机关检查的期望得益大于 其不检查的期望得益，因此，税务机关将选择检查。 ■ 0愉祝仇纳 贈歼