湖大财会课件012收入、费用与利润.pptxVIP

第十二讲 收入、费用与利润;主要内容;收入的概述 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 工业企业转让无形资产使用权、出租固定资产、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 ;销售商品收入 （一）确认 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。;解释一：商品所有权上主要风险和报酬转移的判断 （应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移） 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。 某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移。;解释二：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 【例】甲公司约定为某客户生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托乙公司生产某部件，乙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、乙公司均完成生产任务，并将大型设备交付客户验收合格。 如果乙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如果乙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。;销售商品收入确认条件的具体应用： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。; （二）计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。（此时的公允价值通常就为已收或应收金额） 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（此时应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值）。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。;（三）会计核算 1.一般情况下的销售商品 销售时满足商品销售收入确认条件的 销售时不满足商品销售收入确认条件的 （需通过“发出商品”科目核算） 销售折扣 （商业折扣采用净价法、现金折扣采用总价法） 销售折让与退回 （除资产负债表日后事项外，通常冲减当期收入）;【例】 A公司为一般纳税人，适用的增值税率17%，对家电产品实行三个月包退的销售政策。2005年5月，该公司销售某电视机500台，每台成本1 200元，每台售价2 000元(不含增值税)。产品已发出，款项已收存银行。根据以往经验，该电视机包退比例占销售量的2%。销售后的三个月内实际退回了2台该电视机。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。; 2.特殊情况下的销售商品 代销 视同买断方式（受托方销售商品时自定售价）：发出商品时如果满足收入的确认条件，则可以确认商品销售收入。 收取手续费方式（受托方按协议价销售商品）：发出商品时不确认收入，收到代销清单时才确认收入。; 【例】A企业委托B企业销售甲商品100件，合同中的协议价为每件200元。甲商品成本每件120元，双方适用的增值税率17%。 A企业收到B企业的代销清单时，按实际销售的数量向其开具增值税专用发票。代销方式采取以下方式中的一种：①B企业实际销售100件甲商品时，单价240元；②B企业实际销售100件甲商品时,单价200元，并按售价的5%支付给B企业代销的手续费。;分期收款销售 分期收款销售的特点是： 销售商品的价值较大 收款期限较长 收取货款的风险较大 实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率进行摊销，冲减财务费用。;【例】甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，