第三章消费税法.pptxVIP

第三章 消费税法;第三章 消费税法;消费税与增值税的区别;消费税与增值税的联系;第一节 纳税义务人;第二节 税目、税率;注意：1、卷烟消费税率由比例税率调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。 　　第一，定额税率为每标准箱（5000支）150元。 　　第二，比例税率分别为： （1）每条调拨价50元以上的比例税率为45% （2）每条调拨50元以下的比例税率为30%。 公式为： 应纳税额 ＝销售额×税率＋销售数量×单位税额;例：某卷烟厂调拨价每箱15000元，当月销售10000箱，当月应纳消费税税额为： 分析： （1）1（箱）×5000（支）÷200＝25（条） 　　15000 ÷25＝600（元╱条） （2）应纳税额 ＝销售额×税率＋销售数量×单位税额 ＝15000×10000 ×45%＋10000 ×150（元╱箱） 1500000 ＝6900，0000（元）;注意：2、粮食白酒、薯类白酒计税办法由从价定率计算调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率为0.5元／斤。比例税率不变。 例如：某酒厂既生产粮食白酒又生产药酒。当月销售白酒400箱，每箱24斤，计700元，销售药酒250箱，每箱350元。该企业对白酒、药酒分别核算销售额，计算当月应纳消费税、增值税（白酒消费税率25%，药酒消费税率10%，假设当月有可抵扣的进项税30000元）。计算当月应交纳的增值税和消费税。 ;解：(1)应纳增值税 ＝（700×400 ＋350 ×250） ×17%－30000＝32475(元) (2)应纳消费税 ＝销售额×税率＋销售数量×单位税额 ＝700 ×400 ×25% ＋350 ×250 ×10%＋ 400 × 24 ×0.5 ＝70000＋8750＋4800＝83550（元） ;第三节 应纳税额的计算 1、销售额的确定` 根据消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 下列款项不包括在内：一是承运部门的运费发票开具给购货方的。二是纳税人将该项发票转交给购货方的。 其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包括物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费??。 ; 2、销售数量的确定 对采用定额税率征税的货物，必须核定其销售数量，来作为计税依据。具体的核定方法如下： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 （5）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 即：核定价格＝市场零售价÷（1＋35%）;3、从价定率计算办法和从量定额计算办法;4、应税消费品已纳税款的扣除;5、税额减征;第四节 自产自用应税消费品;2、用于其他方面;3、组成计税价格;例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供10大箱用于某展览会样品，并分送参会者。由于其难于确定销售价格，因此，只能按实际生产成本800元/箱计算价格，已知成本利润率为10%，适用消费税税率为45%，请计算10大箱卷烟应纳消费税税额。 解：（1）每大箱组成计税价格 =（800+800?10%）?（1-45%）=1600(元) 1600 ?25（条）＝64（元／条） (2)应纳消费税税额 =1600?10 ?45%＋10箱 ? 150元／箱=8700(元) ;五、委托加工应税消费品应纳税额的计算;2、代收代缴税款;3、组成计税价格的计算;例:某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝,卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元。烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产甲类卷烟。（烟丝消费税税率为30%）;解：（1）委托加工烟丝组成计税价格 =（60000+3700）?（1-30%）=91000（元） （2）烟丝的消费税税额 =91000?30%=27300（元）;4、用委托加工应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款的抵扣;例：某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种护发产品，收回后以其为原料继续生产护发品销售。一年来受托方一直按同类护发品每千克60元的销售价格代收代缴消费税。本月公司收回加工好的护发品3000千克，当月销售连续生产的护发品800箱，每箱销售价格600元。月底结算时，账面上月初库存的委托加工的护发品2000千克，价款1200