税收筹划第4章消费税的税收筹划.pptxVIP

第四章4.1 消费税纳税人的税收筹划主要内容4.2 消费税计税依据的税收筹划4.3 消费税税率的税收筹划4.1 消费税纳税人的税收筹划《中华人民共和国消费税暂行条例》（2008年国务院令539号）第一条规定： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。③进口应税消费品的纳税人①生产应税消费品的纳税人4.1 消费税纳税人的税收筹划具体来讲，消费税的纳税人分为以下几种情况：②委托加工应税消费品的纳税人④国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人生产应税消费品4.1 消费税纳税人的税收筹划①生产应税消费品的纳税人例如：将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面用于对外销售用于连续生产应税消费品用于其他方面不纳税销售时纳税移送使用时纳税4.1 消费税纳税人的税收筹划②委托加工应税消费品的纳税人《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则规定：委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。《财政部 国家税务总局关于中华人民共和国消费税暂行条例实施细则有关条款解释的通知》（财法[2012]8号）对“直接出售”做了专门解释： 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。4.1 消费税纳税人的税收筹划③进口应税消费品的纳税人《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则规定：进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品的消费税由海关代征。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。4.1 消费税纳税人的税收筹划④国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人例如： 经国务院批准，财政部和国家税务总局先后发布《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字[1994]95号）、《关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知》（财税[2001]176号）和《关于铂金及其制品税收政策的通知》（财税[2003]86号），将“贵重首饰及珠宝玉石”税目下的金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，由生产环节、进口环节征收消费税改在零售环节征收消费税，所以零售金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品的单位和个人，是消费税的纳税人。4.1 消费税纳税人的税收筹划④国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人再例如： 《财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）规定，自2009年5月1日起在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%，纳税义务人为在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。4.1 消费税纳税人的税收筹划【案例】甲公司属啤酒生产销售企业，因生产能力不足，故从其他啤酒生产企业购入成品啤酒，入库后直接销售给客户。问：该消费税是否可以全额抵扣？依据是什么？4.1 消费税纳税人的税收筹划 【案例】A市某粮食白酒生产企业（一下简称甲企业）委托某酒厂（以下简称乙企业）为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，发出粮食成本510000元，支付加工费60000元，增值税10200元，用银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒100吨，每吨不含税售价30000元，当月全部销售。如何筹划可以减轻粮食白酒厂的消费税？4.1 消费税纳税人的税收筹划 【筹划安排】受托方应代收代缴消费税=（510000+60000）/（1-5%）*5%=30000（元），由于委托加工已税酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消费税将计入原材料的成本。销售套装礼品白酒应纳消费税=100*30000*20%+100*2000*0.5=700000（元），如果改变方案，甲企业将乙企业吸收合并，甲企业在委托加工环节支付的30000元消费税将得到免除。4.1 消费税纳税人的税收筹划 由于消费税是针对特定的纳税人和特定的环节征税，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间，获取税收利益。甲企业甲企业内部材料转移环节购销环节企业合并乙企业乙企业 （2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。4.1 消费税纳税人的税收筹划 （1）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。4.1 消费税纳税人的税收筹划案例