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第三章 税收负担第一节 税收负担的分类第二节 宏观税收负担水平分析第三节 我国行业间的税收负担水平第四节 我国地区间的税收负担水平 第一节 税收负担的分类 一、税收负担的概念 税收负担——国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，反映出税款与社会新增财富之间的内在关系。 从国家角度看：税收负担反映出国家在税收课征时的强度要求，即满足社会公共需要，要征多少税收。 从纳税人角度看：税收负担反映出纳税人在税收缴纳时的负担水平，即纳税人承担多少税款。二、 宏观税收负担宏观税收负担——国家在一定时期内税收总收入占当期社会新增财富的比重，它反映出一个国家税收的总体负担水平，是分析国家宏观经济政策、财政税收政策的主要内容，是研究国家税收制度和税收政策的核心内容。 指标： 税收总收入宏观税收负担率= ————×100% 国民生产总值三、中观税收负担（部门或行业、地方） 1、部门或行业税收负担——国民经济部门或行业在一定时期内所缴纳的税金占该部门或行业增加值的比重。 指标： 部门或行业税收负担率 某一部门或行业的应纳额=—————×100%部门或行业 的增加值2、地区税收负担——某一地区在一定时期内所征收的税款占该地区当期国内生产总值的比重。指标： 某一地区的应纳税额地区税收负担率= ———————×100% 该地区国内生产总值四、微观税收负担（企业、个人、税种、产品） 1、企业税收负担——企业在一定时期内所应缴纳的所有税款占该企业当期可支配财力的比重。反映出企业缴纳的税款与企业总体生产经营成果（企业在新创造价值中可由企业支配的部分）之间的相互关系。 指标： 应纳税款总额企业税收负担率= ——————×100% 企业可支配财力 2、单项税种的税收负担——某一税种在一定时期内的收入占该税种税基的比重，反映出该税种的征税强度。是分析和研究国家税收制度和税制结构的重要内容。分析单项税种的税收负担，可以把握税收制度和税制结构的特征，以及税收制度中的薄弱环节，确定税收收入的新的增长点。指标： 实纳所得税总额企业所得税负担率= ——————× 100% 实现利润总额 实纳个人所 得税总额个人所得税负担率= ———————— ×100% 个人可支配收入额 3、产品的税收负担——某一产品在一定时期内按该产品销售额课征的税款占其销售额的比重。商品和劳务税的特点是税率一般按产品来设置，通过对产品税收负担水平的研究，可以掌握商品和劳务税的总水平及其初始分布情况和归宿状况。 指标： 应纳税额产品的税收负担率= ———— ×100% 产品含税 销售额第二节 宏观税收负担水平分析 一、宏观税收负担的横向比较世界主要国家宏观税负水平的比较税收收入占GDP的比重（%）年份1978197919801981198219831984198519861987世界平均28.728.829.429.930.029.429.429.829.830.4工业化国家31.131.131.832.332.631.731.932.332.233.5发展中国家18.918.919.319.419.319.318.819.419.519.0重税负国家：35%~45%。瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等国家高达50%左右。大多数发达国家在35%以上。中等税负国家：20%~35%。德国、英国、意大利、奥地利等发达国家及多数发展中国家。轻税负国家：低于20%，一般在15%左右。包括低税模式国家、经济不发达国家和非税收收入为主的资源国。美国保持在18%左右、日本13.5%（1992）、韩国16.4%（1992）。 二、我国宏观税收负担水平的纵向比较 税收收入占GDP的比重（%）年份198519861987198819891990199119921993比重22.820.517.916.016.115.213.812.412.3年份199419951996199719981999200020012002比重11.010.310.110.611.813.014.118.216.6三、我国与其他国家宏观税负的比较1、我国宏观税收负担水平自经济体制改革以来一直呈下降趋势。从1985年的22.8%下降到1996年的10.1%，下降了55.7%，1997年以来才呈缓慢提高趋势。2002年为16.6%。2、目前我国宏观税收负担水平属于低税负国家。主要原因有：（1）各种名义的收费过滥、过多，严重侵蚀税基。即存在大量的预算外收入和制度外收入。 1992~1996年费大于税，收费与税收之比在1.13~1.55之间。（2）税收结构变化滞后于所有制结构、产业结构和收入分配结构的变化。如1996年非国有经济在工业总产值