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金融审计免疫系统功能实现的路径研究* ——基于审计结果公告的实证分析 陈艳娇易仁萍 【摘耍】在当前金融危机以及我国金融业正从分业经营向混业经营过渡的背景 下，适应新形势，探讨金融审计免疫系统功能实现的路径具有十分重要的现实意 义。本文利用实证分析的方法，对2003年审计结果公告制度实施以来涉及的所 有金融审计结果公告进行汇总，在总结金融审计实现免疫系统功能取得诸多成就 的同时，发现其在审计对象上仍存在盲区、审计内容上存在薄弱环节、审计目标 上较少涉及安全性以及审计层次上有待于提升等等缺陷，这些严重阻碍了金融审 计免疫系统功能的进一步发挥。因此，本文设计了一个包含“法律保证、技术保 障、人才支撑”在内的三位一体的金融审计免疫系统功能实现路径。 【关键词】金融审计 免疫功能 审计结果公告 实现路径 一、问题的提出 源于2007年美国次贷危机的全球性金融危机，从住房市场蔓延到信贷市场、 资木市场，从金融领域扩展到经济领域，并通过投资渠道和资木渠道从美国波及 到全球，给世界各国的经济发展和人民生活带來严重的负面影响。此次金融危机 凸显金融审计对高风险金融业监管的重要性。 2008年3月刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会上第一次全而系统 地阐述了审计发挥“免疫系统”功能的重要理论观点，它是科学发展观在审计领 域里的正确诠释和运用。免疫系统源于医学上免疫学的概念，机体免疫系统是与 运行、控制、管理等系统相对独立而又能发挥作用的系统，其作用机理一般是从 发现病毒、风险预警、产生抗体直至最后产生免疫功能，及时应对各种风险考虑 的（宋常，2009）o国家审计也具冇与机体免疫系统共同的特征。国家审计发挥 免疫系统功能的内在机理应包括监督、评估、处置、预警防范、整改建设等五个 环节，即对国家经济领域进行跟踪监督；对监督的结果进行评估；如果超出安全 范围，处于不安全的状态时，国家审计机关应做出预警，防止不安全状态的进一 步恶化；如杲在安全度范围内，则将发现的问题进行处置；最后需耍加强整改建 设，推进地区、部门和单位堵塞漏洞、完善制度、加强内控、规范管理（见图1）。 陈艳娇，南京审计学院，邮政编码：21（）029,电犷信箱： cyi@nau.cdu.cm易仁萍，中国内部审计协会。 作者感谢木刊匿名审稿家的宝贵修改意见，但文责自负。 金融是国民经济的血液，是现代经济的核心，金融安全是保证国家经济安全 的“防火墙”，它关系到国家经济与社会的整体发展。长期以来，作为我国国 家审计重要内容的金融审计一直对国有资本占控股地位或者主导地位的银行或 者非银行金融机构进行着监督，披露真实、客观的金融运行信息，评价金融安全 程度，为金融管理部门的决策提供信息服务。因此，金融审计一直充当着国冇资 产安全、完整、有效的“卫士”，维护止常经济秩序打击经济领域各种腐败行为 的“勇士”，协助政府搞好经济运行宏观决策的“谋士”，只不过在不同阶段，这 些作用发挥的程度不同而已。自审计“免疫系统”功能理论提出后，金融审计的 预防、提示和抵御作用发挥得更加深入。口前，随着国内外经济形势的变化，我 国金融业正从分业经营向混业经营过渡，如何适应新形势，从何路径入手使金融 审计免疫系统功能得到进一步发挥是目前急需解决的重要问题。 二、文献综述 审计免疫系统论的提出掀起了理论界与实务界的大讨论。其中一些研究文献 探讨了审计免疫系统的内涵（张龙平、乔新生，2008）,张龙平从哲学的角度、 现实的角度、构建新的理论体系与方法体系的角度进行分析，认为该理论的提出, 是刘审计长在充分尊重唯物辩证法三大规律的基础上，缜密考虑系统论、控制论、 信息论的要求，准确把握国家审计的本质和目标，为引领审计航向而捉出的审计 理论的重构思路和对审计方法论的整合创新。乔新生（2008）从宏观和微观两个 角度界定了审计免疫系统的内涵，认为从微观上审计免疫系统就是发现和解决问 题，使社会资源得到更合理的配置，建立更和谐的经济系统，从宏观上就是冇效 地处理国家与政府间的关系，确保中国改革的止确方向，它是社会关系的调节阀 和稳定器；述冇的文献对国家审计与机体免疫系统进行比较，充分研究了免疫系 统理论视野下的国家审计特质、职能，国家审计发挥免疫系统功能的内在机理及 措施（宋常，2009）；付忠伟等（2008）认为发挥审计免疫系统功能必须从财政 财务收支审计、涉农资金审计、环境审计、专项资金审计、投资效益审计、经济 责任审计等八个方面切入，加强审计机关在理念、方法、管理模式等方面的建设; 个别文献述对审计免疫系统功能进行了实证分析（高仁全，2008）,认为抗震救 灾款物审计着眼预防的应急审计模式，重点突出的审计目标，全程监督，以及立 足服务、促进机制制度的审计建设，充分彰显了审计免疫系统的预警功能、保护 功能、清除功能、修补