第七章债务重组.pptxVIP

第七章 债务重组 ; 一、债务重组的定义 1、什么是债务重组 指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 2、债务重组的条件 债务人发生财务困难，债权人作出让步。 债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他方面的原因，导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务。这是前提条件。 债权人作出让步，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。这是必要条件 ; 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 债务人转让其资产给债务人以清偿债务的方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金（大现金）、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。债务人以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿的债务。如果以等量现金偿还所欠的债务，则不属于本章所指的债务重组。 （二）将债务转为资本 指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组（即不包括正常的的债转股）。 将债务转为资本的结果是，债务人因此增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。; （三）修改其他债务条件 修改不包括上述第一、第二情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。 （四）以上三种方式的组合，指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。即第一与第二、第一与第三、第二与第三、第一、二与第三种组合。 ;三、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 1、以现金清偿债务 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债务人账务处理： 先计算债务重组利得，再作账务处理。 借：应付账款——×公司 贷：银行存款（低于账面价值支付） 营业外收入——债务重组利得; 债权人账务处理： 先计算债务重组差额，扣减已提的减值准备，确认重组损失，再作账务处理。 借：银行存款（低于账面价值收取） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——×公司 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 账务处理如下： 借：坏账准备 贷：资产减值损失; （二）以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入），转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益，对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。 ; 债权人在债务重组日，应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。相关重组债权应在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备的，应将差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失），冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费、保险费，应当计入相关资产的价值。对于增值税应税项目，如