第九章销售与收款循环审计.pptxVIP

1 第九章 销售与收款循环审计 2 银广夏事件 3 思考 对于企业虚构销售收入的行为如何实施审计程序？ 哪些是必须实施审计程序？ 企业在销售与收款循环中可能存在哪些造假行为？ 4 销售与收款业务循环概述 销售与收款循环实质性测试 本章内容 5 销售与收款循环概述 1、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？ 2、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？ 6 什么是业务循环？ 企业有哪些业务循环？ 日常业务：销售与收款、购货与付款、生产与存货循环 非日常业务：筹资与投资循环 处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序 7 财务报表审计思想 了解 内控 测试 内控 评价控 制风险 确定是否修改 审计计划 进行实质 性测试 作出审 计结论 8 两种审计模式 循环审计 按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法 分项审计 按会计报表项目组织实施审计的一种方法 9 两种审计模式的比较 分 项 审 计 业务循环审计 操作方便 与对内控了解、测试及风险 评价过程吻合 与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节 提高工作效率和效果 10 销售与收款循环的主要业务活动 接受顾 客订单 批准赊 销信用 供货 运货 为顾客 开帐单 记录 销售 办理记 录收入 办理记录 销售退回 折让折扣 注销 坏帐 提取坏 帐准备 11 销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证 记帐凭证 顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、 转帐、收款凭证 　帐　　簿 应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细帐 　其　　他 商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对帐单 12 主要业务活动 主要凭证和记录 接受顾客订单 批准赊销信用 供 货 装运货物 向顾客开具账单 主要业务活动与相应的凭证和会计记录 商品价目表、销售发票 经批准的销售单 顾客订货单、销售单 销售单 发运凭证 13 办理和记录现金及 银行存款收入 顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账 办理和记录销货退回及折扣折让 记录销售 转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账 贷项通知单、折扣折让明细账 注销坏账 主要业务活动 主要凭证和记录 主要业务活动与相应的凭证和会计记录 坏账审批表 14 内部控制测试 销售与收款业务循环 销货内控 及测试 收款内控 及测试 15 （一）适当的职责分离 销售、发货、收款部门或岗位 谈判人员（两人以上）与订立合同人 编制发票通知单与开具发票人员 销售与收款人员 应收票据取得和贴现与票据保管人 销货业务的内部控制和控制测试 测试方法：观察 16 （二）正确的授权审批 赊销业务 发货业务 销售价格、销售条件、运费、折扣等 在授权范围内授权批准 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 注意：控制目的 检查凭证 清点凭证 观察 17 （六）内部核查程序 内部会计控制规范——销售与收款（试行）规定的内部核查主要内容 1、有无混岗现象 2、业务授权批准制度的执行情况 3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行 4、收款的管理情况 5、销售退回的管理情况 检查内审报告 或核查签字 18 《内部会计控制规范－销售与收款》规定1、 及时办理收款业务2、 销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款3、 应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度 收款业务的内部控制 19 4、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况 5、建立坏帐报告制度 6、登记注销坏帐，做到帐销案存 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准 8、建立往来款项函证制度 收款业务的内部控制 20 销售与收款循环实质性测试 主营业务收入的实质性测试 应收账款的实质性测试 坏帐准备的实质性测试 21 导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。 主营业务收入审计 22