第四讲成本报表分析.pptxVIP

成 本 会 计第四讲 成本报表分析(二)学习目标:通过本章的学习，了解成本分析的程序，掌握成本分析的基本方法。一、成本分析概述（一）成本分析的意义成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。考核企业成本计划的执行情况揭示成本管理中存在的问题和差距认识成本变动规律，提高成本管理水平为编制成本预算、经营决策提供依据检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制（二）成本分析的方法1、因素分析法（1）定性分析法查明影响的具体原因（2）定量分析法连环替代法与差额计算法分析的一般程序是：确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度举例说明资料：假定A产品的直接材料费用定额为800，000元，实际为851，400元。有关资料如下： 项目 产量（件）单耗量（公斤）单价（元）材料费用（元） 定额 1，000 20 40 800，000 实际 1，100 18 43 851，400 差异 ＋100 －2 +3 +51，400 ?要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支51400元的影响程度。连环替代法材料费用定额指标： 1000×20×40＝800000（元） (1)第一次替代：1100×20×40＝880000（元） (2)第二次替代：1100×18×40＝792000（元） (3)第三次替代（实际）：1100×18×43＝851400（元） (4)(2)-(1)＝880000-800000＝80000(元)产量增加的影响(3)-(2)＝792000-880000＝-88000(元 ) 材料单耗的影响(4)-(3)＝851400-792000＝59400(元) 单价提高的影响80000－88000＋59400＝51400（元） 各因素综合影响差额计算法材料费用定额指标： 1000×20×40＝800000（元）1）产量增加的影响 （1100-1000）×20×40＝80000（元）2）材料单耗的节约的影响 1100×（18-20）×40＝-88000（元）3）材料单价提高的影响 1100×18×（43-40）＝59400（元） 4）全部因素的综合影响 80000－88000＋59400＝51400（元） 因素分析法的关键在于确定替代的顺序（1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系。（2）计算结果具有一定的假定性。2、比率分析法（ 1）相关指标比率分析计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。（2）结构（比重）比率分析通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。 3、比较分析法将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。要注意对比指标之间的可比性：指标内容计算口径计算时间二、成本计划完成情况分析1、商品产品计划完成情况分析（1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本= ?（实际产量 x 实际单位成本）计划总成本= ?（计划产量 x 计划单位成本）（2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际产量按计划单位成本计算的总成本 = ?（实际产量 x 计划单位成本 ）（3）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三个角度进行分析：（1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。见教材举例：p211 （2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。见教材举例：p212 （3）按