营业税改征增值税的核心政策解读版.pptxVIP

营业税改征增值税的核心政策解读周国海教授一、立法背景：1、2011年，税收收入为8.97万亿元，同比增长22.6%；同期GDP的增长速度为9.2%；结论：税收的增长速度超过GDP的两倍。二、2004年以来的减税措施：取消农业税；统一内外资企业所得税；改革生产型增值税；修订个人所得税；营业税改增值税。目前绝大数国家都采用增值税代替了营业税。 三、我国现行税制：2011年数据：国内增值税(不包括进口环节增值税)和营业税分别约占2011年税收收入总额的27%和15%，总和超过了所得税，是税收收入最主要的来源。前者是中国第一大税种；后者是地方第一大税种。四、我国现行流转税体系——增值税和营业税并存共同点：都是间接税，最终税负都是由购买并消费商品的消费者承担。区别：营业税——按销售额全值征税；商品每经过一个销售环节，会被征收一次营业税，从生产到消费环节越多，税负越重，商品的税收负担会随着生产环节的增多而呈阶梯式增长。举例：甲厂生产的商品由两个部件组成，售价为100元，营业税税率为5%，税负本应该为5元。但在实际生产中，该商品的两个部件分别由乙厂和丙厂生产，售价分别为40元和30元，那么甲厂在购进这两个部件时，乙厂和丙厂就分别缴纳过2元和1.5元的营业税，而甲厂最终以100元的价格销售它的商品时，还需再缴纳5元营业税。则这种商品的实际税负就为8.5元，实际税率为8.5%，远高于5%的法定税率。如果一个商品经过10个环节，它就会被重复征收10次营业税。结论：营业税与现代社会专业化分工的要求格格不入。 增值税——只对销售额全值中增值部分征税； 优势：消除了重复征税。举例：如果增值税的税率也定为5%，乙厂和丙厂在出售部件时，分别会被课以2元和1.5元的增值税，甲厂在购买这两个部件的时候，同时也会索要标明了产品价格和税额的增值税发票，当甲厂再以100元的价格出售商品时，它缴纳的增值税可以用乙厂和丙厂开具的增值税发票进行抵扣，只需对商品在这一环节所增值的部分纳税。在增值税制度下，甲厂需缴纳的税仅为1.5元(100元×5%-2元-1.5元)。 并存导致重复征税的表现：　1、提供营业税应税服务的企业购进材料、固定资产不能抵扣增值税进项税额；　2、制造业企业购进营业税应税劳务(例如广告、运输等服务)不能抵扣服务提供者缴纳的营业税税额，破坏增值税的抵扣链条； 　3、提供营业税应税服务的企业之间相互提供服务产生的营业税成本不能够得到抵扣。国家统计局2007年度《投入产出基本流量表》的数据测算：如不考虑小规模纳税人因素，增值税无法在营业税行业得以抵扣的税额为12171亿元，营业税无法在再生产下一环节得以抵扣的税额为2947亿元，两项税额涉及的产值约为17万亿元。也就是说2007年约有1.5万亿元规模的货物和劳务税是在中间环节缴纳且无法进入下一环节抵扣。 改革势在必行：消除商品流转过程中的重复征税迫在眉睫，酝酿多年的营业税改征增值税开始正式试点。2011年11月，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，决定从2012年元旦开始先在上海对交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点。 “营改增”继2009年全面实施增值税“转型”后，我国税制改革进程中的又一个标志性事件，是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税的重要内容。同时也宣告了一轮以中央让利为主的财税体制改革大潮即将开始 。 五、营业税改征增值税的目的：1、减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响。2、在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展和服务业出口。六、营业税改征增值税的意义：（一）可以带动GDP增长0.5%；1、第三产业和生产性服务业增加值将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值降低0.4%。2、居民消费可以增长1.1%；3、社会投资增长约0.2%；4、出口增长约0.7%；5、可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；价格总水平也将有所下降。（二）有利于完善税制，消除重复征税，降低整体税负。（三）有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；（四）有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；（五）有利于优化投资、消费和出口结构，促进经济发展方式转变和经济结构调整。（六）消费者会减免多重征税带来的税负。（七）原来的营业税纳税人和增值税纳税人都增加了交易的选择空间，这都会刺激市场更好的发展。 七、营业税改增值税的三个阶段：第一阶段：在上海选择部分行业进行初步试点；第二阶段:选择部分行业在全国范围内进行全行业试点；第三阶段：在上述两个阶段完成后，将全国所有服务性行业纳入增值税范围。八、选择上海和部分行业试点的原因1、选上海——服务业门类齐全，辐射作用明显，具有代表性，有利于为全面实施改革积累经验。2、选择运