具体财务报表项目认定及进一步审计程序.docx

具体财务报表项 目 认定及进一步审计程序 文件编码(GHTUPITID GGBKT-POIU WUUI-8968) 考虑可能发生潜在错报的不同类型的分类： （一） 与所市计期间各类交易和事项相关的认定 发生：记录的交易或事项己发生，且与被审计单位有关。 完整性：所有应当记录的交易和事项均己记录。 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据己恰当记录。 截止：交易和事项己记录于正确的会计期间。 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 （二） 与期末账户余额相关的认定 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的偿还义务。 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录。 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分摊调整己恰当记录。 （三） 与列报和披露相关的认定 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况己发生，且 与被审计单位有关。 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均己包括。 分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容 表述清楚。 准确性和计价：财务信息和其他信息己公允披露，且金额恰当。 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评 估的各类交易、账户余额、披露认定层次重大错报风险实施的审计程 序，包括控制测试和实质性程序。 内容 控制测试 实质性程序 1.含义 控制测试是指 用于评价内部控制 在防止或发现并纠 正认定层次重大错 报方面的运行有效 性的审计程序 实质性程序是指用于发现认定层 次重大错报的申计程序，包括细节测 试和实质性分析程序。细节测试是对 各类交易、账户余额和披露的具体细 节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。实质性分析 程序用以识别在一段时期内存在可预 期关系的大量交易。 2.性质 询问、观察、检 查、重新执行 询问、观察、检査、重新执行、 分析、重新计算、函证 3.时间 提示：鉴于特 别风险的特殊性， 对于旨在减轻特别 风险的控制，不论 该控制在本期是否 发生变化，注册会 计师都不应依赖以 前审计获取的证 据，应当在每次审 计中都测试这类控 制。 (1)期 中是否进 行测试 一般在期中进行控 制测试 由于实质性程序的目的在于更直接地 发现重大错报，在期中实施实质性程 序时更需要考虑其成本效益的权衡。 (2)剩 余期间是 否追加程 序 针对期中至期末这 段剩余期间获取充 分、适当的审计证 据 针对剰余期间，能否通过实施实质性 程序或将实质性程序与控制测试相结 合，降低期末存在错报而未被发现的 风险。 (3)是 否利用以 前期间获 取的审计 证据 考虑拟信赖的以前 审计中测试的控制 在本期是否发生变 化 在以前审计中实施实质性程序获取的 审计证据，通常对本期只有很弱的证 据效力或没有效力。 4.范围 考虑控制执行的频 率、时间长度、预 期偏差率等因素。 由于信息技术处理 具有内在一贯性， 除非系统发生变 动，通常不需要增 加自动化控制的测 试范围。 考虑评估的认定层次重大错报风险和 实施控制測试的结果。 一、主营业务收入 （一）发生认定 定义：利润表中记录的营业收入己发生，且与被审计单位有关。 目标：确认己记录的交易是真实的。 可供选择的审计程序： 1.必要时，实施以下实质性分析程序，对有异常情况的项目做进一 步调查： 了解营业收入的构成，将本期的主营业务收入与上期的主营业务 收入、销售预算或预測数等进行比较，分析产品销售的结构和价格变动 是否异常，并分析异常变动的原因： 计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据、同行业 企业进行比较，检查是否存在异常； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是 否正常，是否符合被申计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现 象和重大波动的原因: ④根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入 金额比较。 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或 异常项目。 对本期交易额进行测试，追査主营业务收入明细账分录至销售 单、销售发票副联及发运凭证、客户签收记录等原始单据。将发运凭证 与存货永续记录中的发运记录进行核对。 检査主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前 后期是否一致：关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原 则、方法。 结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售 额，检查有无截止报告口尚未取得对方认可的大额销售。 对营业收入进行截止性测试，检査是否存在期后重大的销货退回 情况，核查至原始单据。 检査有无特殊的销售行为，如：附有销售退回条件的商品销售、 委托代销、售