高级会计学第二章所得税会计.pptVIP

第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 （三）特殊项目产生的暂时性差异 1、未作为资产、负债确认的项目的产生的暂时性差异 例：A公司在开始正常生产经营活动之前发生了1 000万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动后5年内分期税前扣除。（可抵扣暂时性差异） 第三十页，编辑于星期六：一点 五十九分。 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 例：A公司于20×6年因政策原因发生经营亏损4 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。（可抵扣暂时性差异） 第三十一页，编辑于星期六：一点 五十九分。 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 一、递延所得税负债的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认 1、除特殊情况除外，对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债。 例:企业于2004年1月1日开始计提折旧的某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。 第三十二页，编辑于星期六：一点 五十九分。 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 2、不确认递延所得税负债的特殊情况 （1）商誉的初始确认 因会计与税收的划分标准不同，按照税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。但是，确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。增加了商誉的账面价值以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性。 第三十三页，编辑于星期六：一点 五十九分。 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 例：假定A企业以增发市场价值6 000万元的自身普通股为对价份购入B企业100％的净资产，对B企业进行同一控制下的吸收合并，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 2700 1550 1150 应收账款 2100 2100 ―― 存货 1740 1240 500 其他应付款 （300） 0 （300） 应付账款 （1200） （1200） 0 不包括递延所得税的 可辨认资产、负债的 公允价值 5040 3690 1350 第三十四页，编辑于星期六：一点 五十九分。 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 本例中企业适用的所得税税率为33％，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值 5040 递延所得税资产（300×33％） 99 递延所得税负债（1 650×33％） 544. 50 考虑递延所得税后 可辨认资产、负债的公允价值 4 594.50 商誉 1 405.50 企业合并成本 6000