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企业所得税预缴与汇算清缴的案例对比分析 一、所得税预缴的财税处理 1、企业所得税预缴纳税中报表填报明确预缴的基数为“实际 利润颠”，而此前的预缴基数为“利润总额”。“实际利润额”为 “按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及 不征税收入、 免税收入后的余额”。 即新规定允许企业所得税 预缴时不但可以弥亏，还可以扣除不征税收入、免税收入， 这在一定程度上减少 7 企业流动资金的压力。 2 、《企业所得税法》第七条规定收入总额中的不征税收入为： 财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 以上税法上规定的“不征税收入”，但在会计上可能作为损益 计入了会计利润， 按照 《企业会计准则第 18 号——所得税》 的规定，以上财税差异不属于“暂时性差异”，在未来期间无 法转回，应该归为“永久性差异”，在所得税预缴或汇算清缴 时按照“调表不调账”的原则进行纳税调减。 3 、《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《财政 部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》 （财 税 [2008]1 号）规定，免税收入主要包括：国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与 该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。 对于“免税收入”也可能形成的是永久性差异 （国债利息收入）， 也可能是暂时性差异 （投资收益），应视具体情况进行分析。 倒 1 、为民公司 2009 年第一季度会计利润总额为 100 万元， 所得税税率为 25%. 以前年度未弥补亏损 15 万；其中包括国 债利息收入 5 万元；企业“长期借款”账户记栽，年初向建设 银行借款 50 万元．年利率为 6% ；向畅通公司借款 10 万元， 年利率 10% ，上述款项全部用于生产经营； 另外还计提资产 减值损失 5 万元。假设无其他纳税调整事项。请做出第一季 度预缴所得税的会计处理。 解析：企业预缴的基数为会计利润 100 万元扣除上年度亏损 15 万元以度不征税和免税收入 5 万元后的“实际利润额”为80 万元， 对于其他永久性差异 [长期借款利息超支 10×（10% － 6% ）万元]和暂时性差异（资产减值损失 5 万元），季度预缴 时不做纳税调整。 借：所得税费用 200000 贷：应变税费——应变所得税 200000 （80 万× 25%） 下月初缴蚋企业所得税： 借：应交税费——应交所得税 200000 贷：银行存款 200000 延伸分析： 1、《企业会计准则第 18 号——所得税》规定，时于暂时性 差异产生的对递延所得税的影响，应该按照“及时性”原则， 在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认。即以上资产 减值损失形成的暂时性差异，应该在计提时同时做以下分录： 借记“递延所得税资产” 12500 ，贷记“所得税费用” 12500. 2 、假设 2 季度实际累计利润 140 万元， 3 季度实际累计利 润－ 10 万元，4 季度实际累计利润 110 万元， 则每季度末会 计处理如下：