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企业研发费用会计核算管理、案例及风险提醒 （一）研究阶段与开发阶段的区分 《企业会计准则第 6 号——无形资产》规定：企业内部研究 开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创 性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将 研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的 或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开 发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；同时 满足下列条件的，才能确认为无形资产： （目前，我国会计准则关于无形资产资本化的规定采取的是 “有条件资本化”的方式。会计人员必须根据企业的实际情况 准确判断所发生的研发支出是属于研究阶段还是属于开发 阶段，并且提供详细、 合理的有力证据。 而 《企业所得税法》 及其实施条例规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和 资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出 应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接 扣除。应注意税会差异之间的调整。 ） 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行 性。 （企业判断该无形资产在技术上是否具有可行性，应当提供 相关证据和材料，如企业已完成了研发、测试等全部环节， 该项资产已能够达到预期的所有功能。 ） 2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （企业应具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出 售的可能性。 ） 3. 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形 资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资 产将在内部使用的，应当证明其有用性。 （企业应区分该项无形资产产生未来经济利益的形式：对运 用该无形资产生产新产品而出售的，应证明新产品存在市场 且能产生经济利益流入；对直接将该无形资产用于出售的， 应证明该资产能够出售且能带来经济利益流入。 ） 4. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形 资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （企业应有确凿证据证明完成该项无形资产开发的技术能 力、财务基础及其他资源。 ） 5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 （企业应对开发活动的支出单独核算。对于同时从事多项开 发活动而无法在各项目间合理分配，以及无法区分研究阶段 与开发阶段的支出，应进行费用化计入当期损益。 ） 实务中，对研发费用资本化判断条件及佐证材料包括： 1.开发项目技术方案已经过技术团队进行充分论证并通过。 佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项评审会 议纪要等。 2. 管理层已经批准开发项目立项申请报告。佐证材料包括： 开发项目立项申请书、管理层会议批准文件等。 3. 开发项目已经充分地进行前期市场调研，说明所生产的产 品或开发的工艺流程具有市场推广能力，能给企业带来经济 利益。佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项 评审会议纪要等。 4. 有足够的技术和资金支持，以进行项目开发及后续的规模 化生产。佐证材料包括：经批准的项目工作大纲或科技合同 书（含项目预算、开发团队、技术路线等） 。 5. 开发项目支出能够可靠地归集。佐证材料包括：开发项目 会计核算账簿、项目支出统计台账等。 （二）研发费用的范围 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》 （财 企〔 2007 〕194 号）规定的研发费用包括： 1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 2. 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险 费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 （与财税〔2015 〕119 号相比，强调“在职”人员） 3. 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或 租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 （财税〔2015 〕119 号不包含房屋的折旧或租赁