税务稽查方法特殊业务检查方法.doc

第十一章　特殊业务检验方法 本章关键介绍非货币性资产交换、 债务重组、 投资业务、 企业合并、 股权转让企业、 建造协议六种特殊经济业务相关政策依据、 会计核实和常见涉税问题及其检验方法。 第一节 非货币性资产交换检验方法 非货币性资产交换是一个非常常性特殊交易行为, 因为非货币性资产交换交易方法日趋复杂和灵活多变, 会计与税收处理上含有较大可操纵性和隐蔽性, 纳税人常常经过隐匿非货币性资产交换业务等方法少缴税款, 稽查人员应加强非货币性资产交换稽查。 一、 非货币性资产交换简述 (一)非货币性资产交换业务确定 非货币性资产交换, 是指交易双方关键以存货、 固定资产、 无形资产和长久股权投资等非货币性资产进行交换。该交换不包含或只包含少许货币性资产（即补价）。 在包含货币性资产（补价）情况下, 判定非货币性资产交换参考百分比为25％, 即: 支付货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付货币性资产之和）百分比, 或者收到货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到货币性资产之和）百分比低于25％, 均确定为非货币性资产交换。 (二)非货币性资产交换种类 会计准则将非货币性资产交换分成两大类, 即含有商业实质且公允价值能够可靠计量非货币性资产交换和不含有商业实质或公允价值不能可靠计量非货币性资产交换。每一类换入资产计量方法和损益确定方法有所不一样。 1．含有商业实质且公允价值能够可靠计量非货币性资产交换 以换出资产公允价值（加支付补价或减收到补价）作为换入资产成本, 换出资产公允价值与换出资产账面价值差额计入当期损益。 2．不含有商业实质或公允价值不能可靠计量非货币性资产交换 以换出资产账面价值（加上支付补价或减收到补价）, 加上应支付相关税费, 作为换入资产成本。不管是否包含补价, 会计上均不确定损益。 二、 政策依据和会计核实 (一)政策依据 非货币性资产交换政策依据具体见表11－1－1。 非货币性资产交换政策依据一览表 表11－1－1 文 件 具　体　规　定 国税发〔1993〕156号 纳税人用于换取生产资料和消费资料（即以物易物方法销售）、 投资入股和抵偿债务等方面应税消费品, 应该以纳税人同类应税消费品最高销售价格作为计税依据计算消费税。 国税发〔1996〕155号 采取以物易物方法交易, 收货单位能够凭以物易物与之相符增值税专用发票, 确定进项税额。 《营业税暂行条例实施细则》第十五条 纳税人提供给税劳务、 转让无形资产或销售不动产价格显著偏低而无正当理由, 主管税务机关有权按下列次序核定其营业额: （一）按纳税人当月提供同类应税劳务或者销售同类不动产平均价格核定。 （二）按纳税人最近时期提供同类应税劳务或者销售同类不动产平均价格核定。 （三）按下列公式核定计税价格: 计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 《企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、 财产、 劳务用于捐赠、 偿债、 赞助、 集资、 广告、 样品、 职员福利和利润分配等用途, 应该视同销售货物、 转让财产和提供劳务, 但国务院财政、 税务主管部门另有要求除外。 《企业所得税法实施条例》第十三条 企业以非货币形式取得收入, 应该根据公允价值确定收入额。?公允价值, 是指根据市场价格确定价值。 国税发〔〕118号 作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值差额）货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%, 经税务机关审核确定, 资产置换双方企业均不确定资产转让所得或损失。 国税发〔〕45号 暂不确定资产转让所得企业整体资产转让、 整体资产置换、 合并和分立等改组业务中, 取得补价或非股权支付额企业, 应将所转让或处理资产中包含与补价或非股权支付额相对应增值, 确定为当期应纳税所得。 国税函〔〕420号 转让企业全部产权包含应税货物转让, 不属于增值税征税范围, 不征收增值税。 国税函〔〕165号 转让企业产权行为不属于营业税征收范围, 不应征收营业税。 国税发〔1991〕155号 商品购销活动中, 采取以货换货方法进行商品交易签署协议, 应按协议所载购、 销累计金额计税贴花。协议未列明金额, 应按协议所载购、 销数量依据国家牌价或市场价格计算应纳税金额。 (二)会计核实 企业应该遵照实质重于形式要求, 判定非货币性资产交换是否含有商业实质。不一样类型非货币性资产交换会计核实方法有所不一样, 具体方法见表11－1－2。 非货币性资产交换会计核实一览表 表11－1－2 类型 换入资产计量 换出资产处理 损益确定 含有商业实质且换入资产或换出资产公允价值能够可靠地计量 以换出资产公允价值（加支付补价或减收到补价）或换入资产公允价值加上应支付相关税费, 作为换入资产成