税务稽查方法营业税检查方法.docVIP

第六章 营业税检验方法 本章关键介绍营业税纳税人、 征税范围、 适用税率、 计税依据、 税收优惠与纳税期限检验, 关键内容包含征税范围区分和计税依据检验。 第一节 纳税义务人和扣缴义务人检验 一、 纳税义务人检验 (一)政策依据 1．通常性要求 营业税纳税人是在中国境内提供给税劳务、 转让无形资产或者销售不动产单位和个人。（《营业税暂行暂行条例》第一条） 在中国境内提供给税劳务、 转让无形资产或销售不动产是指: (1)所提供劳务发生在境内; (2)在境内载运旅客或货物出境; (3)在境内组织旅客出境旅游; (4)所转让无形资产在境内使用; (5)所销售不动产在境内; (6)境内保险机构提供保险业务, 不包含为出口货物提供保险业务; (7)境外保险机构以在境内物品为标提供保险劳务。(《营业税暂行条例实施细则》第七条) 2．特殊要求 (1)一项销售行为假如既包含应税劳务又包含货物, 为混合销售行为。从事货物生产、 批发或零售企业、 企业性单位及个体经营者混合销售行为, 视为销售货物, 不征收营业税; 其她单位和个人混合销售行为, 视为提供给税劳务, 应该征收营业税。 纳税人销售行为是否属于混合销售行为, 由国家税务总局所属征收机关确定。 (《营业税暂行条例实施细则》第五条) (2)纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务, 应分别核实应税劳务营业额和货物或者非应税劳务销售额。不分别核实或者不能正确核实, 其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税, 不征收营业税。 纳税人兼营应税劳务是否应该一并征收增值税, 由国家税务总局所属征收机关确定。（《营业税暂行条例实施细则》第六条） (3)企业租赁或承包给她人经营, 以承租人或承包人为纳税人。（《营业税暂行条例实施细则》第十条） (4)中央铁路运行业务纳税人为铁道部, 合资铁路运行业务纳税人为合资铁路企业, 地方铁路运行业务纳税人为地方铁路管理机构, 基建临管运行业务纳税人为基建临管线管理机构。 从事水路运输、 航空运输、 管道运输或其她陆路运输业务并负有营业税纳税义务单位, 为从事运输业务并计算盈亏单位。（《营业税暂行条例实施细则》第十二条） (二)会计核实 会计制度要求, 营业税经过“应交税费——应交营业税”科目核实。计提营业税时, 借记“营业税金及附加”科目, 贷记“应交税费——应交营业税”科目; 上缴时, 借记“应交税费——应交营业税”科目, 贷记“银行存款”科目。 (三)常见涉税问题 1.无照经营和超出营业执照核定经营范围单位和个人未按要求申报缴纳营业税。 2.非从事货物生产、 批发或零售单位和个人混合销售行为未按要求推行纳税义务。 3.从事兼营业务纳税人未按要求申报缴纳营业税。 4.不符合承包条件单位和个人未按要求申报缴纳营业税。 (四)关键检验方法 1.经过营业执照、 税务登记证登记内容, 确定相关职能部门认定经营范围, 结合营业税税目界定是否属于营业税应税行为。对于无照经营和超出营业执照核定经营范围纳税人, 应重视实地核查, 界定其经营业务性质, 确定是否是营业税纳税人。如某市居民王某未办理经营手续举行计算机培训班, 收取费用100000元。王某向学生提供了《营业税暂行暂行条例》列举“文化体育业”劳务, 是营业税纳税义务人。 2.检验纳税人账簿、 协议类资料等相关资料, 核实纳税人具体经营行为。从事货物生产、 批发或零售为增值税纳税人; 其她单位和个人为营业税纳税人。对于混合销售业务, 从事货物生产、 批发或零售企业、 企业性单位及个体经营者以外单位和个人为营业税纳税义务人。以从事货物生产、 批发或零售为主, 并兼营营业税应税劳务企业、 企业性单位及个体经营者, 年货物销售额超出50%, 营业税应税劳务营业额不到50%为增值税纳税人。从事运输业务单位与个人, 发生销售货物并负责运输所销售货物混合销售为增值税纳税人。 3.对从事兼营业务纳税人, 检验时应注意应税收入是否划分清楚。假如纳税人能将兼营项目分别核实, 能够就不一样项目营业额(或销售额)按营业税（或增值税）相关要求申报纳税; 假如纳税人不能将兼营项目分别核实, 则一并缴纳增值税。纳税人兼营应税劳务是否应该一并缴纳增值税, 由国家税务总局所属征收机关确定。 4.对承包经营行为检验协议类资料, 看其中约定是否同时符合以下三个条件: 承包方以出包方名义对外经营, 由出包方负担相关法律责任; 承包方经营收支全部纳入出包方财务会计核实; 出包方与承包方利益分配是以出包方利润为基础。如同时符合以上条件, 则不征税; 不然, 纳税人应按要求申报纳税。 二、 扣缴义务人检验 (一)政策依据 1．营业税扣缴义务人包含: (1)委托金融机构发放贷款, 以受托发放贷款金融机构为扣缴义务人。 (2)建筑安装业务