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审计证据的质量控制 ;一、审计证据在审计质量控制中的地位和作用 ;《行政处罚法》第三十七条规定:“行政机关在调查或者进行检查时,执法人员不得少于两人,并应当向当事人或者有关人员出示证件。当事人或者有关人员应当如实回答询问,并协助调查或者检查,不得阻挠。询间或者检查应当制作笔录。”“行政机关在收集证据时,可以采取抽样取证的方法;在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下,经行政机关负责人批准,可以先行登记保存,并应当在七日内及时作出处理决定,在??期间,当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。”
《行政诉讼法》第五章共六条对证据作了规定。 ;
第一,审计证据是证明审计事项的性质和事实的客观依据。
第二,审计证据是支持审计人员形成审计结论和进行处理处罚的依据和基础。
第三,审计证据是解除或追究被审计单位或有关责任人员法律责任的客观依据和基础。
第四,审计证据是进行复议和行政诉讼的重要依据。;第一,审计证据是证明审计事项的性质和事实的客观依据。任何一个审计事项都必须要有审计证据来证明它的事实是否存在,有无问题,以及问题的性质是什么。如果没有充分可靠的审计证据就无从判断审计事项是否遵循了有关的法律规范,以及没有遵循有关法律规范的程度和后果。 ;第二,审计证据是支持审计人员形成审计结论和进行处理处罚的依据和基础。任何客观的审计结论的形成,都必须有审计证据予以支持,审计机关作出的审计处理处罚决定也应当建立在客观基础之上。否则,所形成的审计结论可能会陷于主观判断、估计和推测。有时尽管这种判断和推测是与客观事实相符的,但是如果没有充分的审计证据以支持,它便不具有任何说服力,也不具有权威性。因此,在审计过程中,审计人员只有坚持客观公正的态度,运用正确的方法,取得合法的审计证据,才能确定审计结果,提出正确的审计意见并进行客观公正和恰如其分的审计处理。
;第三,审计证据是解除或追究被审计单位或有关责任人员法律责任的客观依据和基础。审计证据是审计机关和审计人员通过法定的审计程序收集和查定的客观事实,因此,它可以成为肯定行为人应当承担法律责任,还可以否定和解除行为人不应承担法律责任。
;第四,审计证据是进行复议和行政诉讼的重要依据。审计证据是形成审计结论和进行处理处罚的主要依据,同时,它也是进行审计复议和诉讼的重要依据,如果没有充分可靠的审计证据作为基础,审计复议和诉讼是不可能胜诉的。 ; 二、审计证据的含义;我国审计法及相关规范中对审计证据的规定:
《审计法》第三十八条规定:“审计人员通过审查会计凭证、会计帐簿、会计报表,查阅与审计事项有关的文件、资料,检查现金、实物、有价证券,向有关单位和个人调查等方式进行审计,并取得证明材料。”;2000年二号令《审计机关审计证据准则》第二条规定:“本准则所称审计证据,是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事实真相,形成审计结论基础的证明材料。”从这条规定看,审计证据主要包含以下三个方面的内容。 ; 第一,审计证据是一系列证明材料。《办法》第31条对证据的形式作了规定,即“审计证据的形式包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其他证据。”因此,办法对审计形式的确定,意味着审计证据非常广泛,凡是能证明案件事实的真相,只要是采取合法形式收集的证明材料,都可以作为审计证据。 ; 第二,审计证据是用于说明审计事实真相,形成审计结论基础的材料。在审计工作中,审计证据可以用作审计评价的依据、审计定性的依据、形成审计结果的依据、进行处理处罚的依据。审计查出的问题一旦移送司法机关或者有关部门处理,该审计依据经司法机关或有关部门审查认定后,还可以称为司法证据或有关部门定案的依据,因此,审计证据的用途非常广泛。 ; 第三,审计证据由审计机关和审计人员获取。审计机关是国家的综合经济监督机关,也是特定的行政执法机关。只有国家审计机关的审计人员或经审计机关依法聘请的合格人员有权依法直接收集审计证据,其他组织和人员收集的与审计事项有关的证据,只有经过审计机关和审计人员审查认定,才能成为审计证据,才能用作审计机关对审计事项定案的依据。;三、审计证据的形式; 1.书面证据
书面证据是指以书面形式存在并证明审计事项的书面证据,包括与审计事项有关的各种原始凭证、会计凭证、会计账簿、报表及其他核算资料,以及各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书和函件等。书面证据是审计证据的主要组成部分,其数量多,来源广,是最为基本的审计证据。
书面证据按其来源又可进一步分为外部证据和内部证据两类。 ;(1)外部证据
外部证据是指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据,包括由被审计单位以外的单位或人士编制,并由其直接递交审计人员的书面证据,以及由被审计单位以外的单
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