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PAGE 1 PAGE 1 企业成本控制方法  生产过程中的费用是企业成本中发生频繁、项目复杂、金额巨大的部分。生产费用也是工业企业费用要素构成中的重要部分。而且库存材料、固定资产等各种资产的耗用也将归集到生产费用，再通过“产成品”、“营业成本”而转入费用要素。因而对生产过程的成本费用的核算与掌握具有画龙点睛的效果。  （一）实施作业成本法加强生产费用核算与掌握  作业成本法（Activity Based Costing）是指以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象，对成本产生的原因及费用分类计量，进而以作业量为基础安排间接费用的费用归集、安排、考核方法。  加强生产费用核算与掌握可以使用作业成本法。生产现场发生的费用主要包括各项直接费用与制造费用。制造费用是生产过程中组织管理生产而发生的间接费用。生产现场发生的间接费用种类多、地点分散、金额较大，笼统安排主观性太大，核算与掌握相对困难。将作业成本法运用到生产成本中各车间制造费用的核算与掌握方面，能够加强对车间制造费用的掌握。  在各生产现场实施作业成本法时应当紧密联系实际。1.按部门进行责任核算时，还应进一步按生产部门内的生产线、预备工作环节、修理工作环节、技术与质检工作环节、计划管理工作环节等组织责任核算。2.可对生产现场的制造费用核算进行改革或重新设计。详细做法主要是：（1）在组织机构上，应更进一步划小责任中心，即在设置车间责任中心的同时，按作业环节设置责任中心。（2）在会计科目上，应在制造费用总分类账户之下。按车间设置一级明细账，并进而按作业中心设置二级明细账，将会计科目设置与作业成本法使用有机地结合起来。（3）在核算程序上，全部间接生产费用支出除计入制造费用总分类科目外，必需同时在其一级明细账和二级明细账中平行登记。一级明细账归集数据作为车间责任核算备查资料。二级明细账归集的数据作为各作业中心责任核算资料，用于各作业中心的责任考核，并为按作业量安排间接费用做好预备；全部间接生产费用在作业中心归集到制造费用的二级明细账上后，再按各种作业量安排到产品生产成本明细账上。（4）原始记录可以打破以前按车间设置电表、气表等的原始记录模式，针对作业中心设置各种原始记录，配备计量衡器具，以便协作依据作业环节进行的责任核算。（5）在计划管理上，应当按企业下达给车间的生产计划制定车间生产预算，并分降落实为作业中心的责任预算。通过这样的详细运作使制造费用的核算与掌握方式得到创新。  建立生产过程中成本费用的核算与掌握系统，还可对生产现场的各项直接费用实行以业务核算为基础的责任核算，并对各生产车间实施车间责任核算。这样，生产成本中的间接费用使用作业成本法进行责任考核，各项直接费用使用业务核算进行责任考核，整个车间的各种生产费用进行统一的车间责任核算，可以形成一个全车间的分层考核、针对性核算与掌握的体系。为了做好这一工作，还应设置生产成本、车间生产成本、产品生产成本组成的三级成本账户体系，并拟定生产成本总分类账户与各车间生产成本明细账户、产品生产成本明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施。  （二）对经营费用实行全面的责任核算  对物资供应环节实行责任核算时，针对材料选购费用与储存保管费之间相互制约的状况，按事权统一加强掌握的原则，可以统一材料选购、库房保管等供应工作和责任考核，并在此基础上按材料选购、库房保管等作业针对性支配更加细化的责任核算。其主要措施是：1.物资供应部门设置为一级责任中心，并进一步设置下一级的选购责任中心和保管责任中心。2.特地设置“选购保管费”总分类账户，该账户之下再按选购责任中心和保管责任中心设置明细账，将选购责任中心和保管责任中心明细账汇合的数据作为责任考核的依据。并在考核后分别结转材料选购、管理费用等账户，将按作业成本的责任核算与财务会计核算有机地结合起来。3.增加一段核算程序。除选购买价直接计入材料选购账户外，全部选购间接费用均通过选购保管费汇合、考核后安排到材料选购账户：全部库房存货中的材料保管费用支出均通过选购保管费汇合、考核后安排到管理费用账户核算。4.还应当依据企业物资供应工作的新的责任核算方式进行适当的配套改革。即依据企业生产经营计划落实物资供应预算，再分解为选购预算、储备预算。特殊要留意材料物资与产成品物资等的分库、分点管理，落实相应的责任预算，并与管理费用的责任核算结合起来。  对其他方面建立掌握措施体系时，还应当根据上述使用作业成本法的原理，对技术管理部门、质量管理部门、计划管理部门、财务管理部门、经营管理部门等，也从组织机构、会计科目、核算程序、原始记录、计划管理等方面，对原有财务会计核算体系，按管理与核算相结合的原则，进行责任核算的配套改革，使作业成本