谈论全方位收益观在国内新会计准则中的运用.docVIP

谈论全方位收益观在国内新会计准则中的运用 摘要：从全面收益的含义和特点分析出发．探讨了我国报告全面收益的必要性及我国新会计准则中对全面收益观的体现。 关键词：全面收益全面收益报告新会计准则 一、全面收益的含义和特点 (一)全面收益的含义美国财务会计准则委员会(FlASB)于l980年在《财务会计概念公报》第3号《企业财务报表要素》中提出了盈利和全面收益两个不同概念。盈利是指现行会计实务中的净收益。全面收益是指“一个企业在一段时期内由于交易、其他事项以及来自除股东外的事项所引起的所有者权益的变动。除了所有者投资和对所有者分配引起的所有者权益的变动之外．在某一会计期间内全部的所有者权益变动都应包括在全面收益中”，包括己实现和未实现的业主权益(净资产)的变动。与传统会计收益相比．全面收益的范围1t：较广泛，它包括了企业全部的权益变动(除了所有者投资和分派股息)。也就是说．全面收益是企业一定时期内产生的全部损益。包括企业营业损益和非营业损益、已实现损益和未实现损益。 (二)全面收益的特点 1．全面收益比传统收益更接近经济收益传统会计收益是指来自企业会计期间交易的已实现收人和相应费用之间的差额．不包括本期已产生但尚未实现的利得和损失．而且以现时价格计量收人、以历史成本计量费用。这就导致在物价变动及资产现行价值与历史成本脱离的情况下．按传统收益确定的收益只能反映账面业绩．而非真实业绩。经济收益是指在期初、期末企业资本没有变化的情况下，企业本期可以用以消费或分配的最大金额经济收益要求计算企业一定时期内全部财富的增加这种财富既包括现行会计所能给予确认的财富．也包括自创商誉、智力资产等现行会计尚无法确认的财富。全面收益突破了传统收益的实现原则，反映的是企业己发生的全部经济交易、事项、情况所带来的权益变动全面收益非常接近经济收益，但由于现行会计中对一些重要的资源如自创商誉、人力资本等无形资产尚不能准确地确认．因此．全面收益不会等于经济收益。 2．两者所体现的资本保全观念不同。尽管从全面收益和传统收益的基本涵义来看．它们都是在资本得到保全和回收之后才确定收益。但是．两者所体现的资本保全观念却大相径庭。全面收益这一概念体现的是实物资本保全观。在这种保全观念下，资本代表着所有者投入企业的实际生产能力。 只有在生产经营过程中保持所有者投入的实际生产能力不变．企业才能确认收益。而在已消耗的实物资产未得到重置之前．企业不能确认收益。与之不同的是，传统收益这一概念则体现了财务资本保全观。在这种保全观念下，资本代表着所有者投入企业的货币价值。 3．全面收益采用了资产一负债观．传统会计收益采用收人一费用观。在收入一费用观下，资产负债表成了收益表的副产品。资产负债表中还包括递延借项和递延贷项这些并不符合资产和负债定义的项目．这使得资产负债表不能反映企业净资产的价值。同时它只确认已实现的收益，而不考虑那些已确定而尚未实现的利得和损失．使得收益的呈报滞后于价值的增值资产一负债观下资产和负债计价被认为是收益确定的前提，收益则是企业在一个时期内净资产的增量．是资产负债计价的副产品因为资产负债的计价是真实的．使收益可以获得较为客观的计量．同时。在资产负债表中不符合资产和负债定义的项目也将逐渐消失．恢复了资产负债表的经济意义全面收益是某一报告期内除与业主问的交易外企业全部净资产的变化。可见．全面收益采用的是资产一负债观，收益的计量取决于资产和负债的计量。其计量过程包括了企业在一定期间内资产负债价值的全部变化．既包括已实现的收益，又包括己确定而尚未实现的利得和损失，因此对企业业绩作了更全面的反映。 4．全面收益服务于决策有用观．传统收益服务于受托责任观受托责任观认为财务会计报告目标是向资源的所有者．即现有的投资者和债权人提供有效反映资源受托经营管理责任的履行情况的报告。它认为经营者没有义务考虑潜在的投资者和债权人对信息的需求。为了保证财务信息的可靠性．要求报表以历史成本计量属性和实现原则为基础编制。 因而导致了报表面向过去，信息含量低。决策有用观则认为财务呈报目标是向所有使用者．包括现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于其作出合理决策的会计信息。它认为财务信息的使用者比较广泛．因此更强调信息的相关性、及时性、预测价值和反馈价值。 二、全面收益报告的国际发展与比较 (一)英国早在1976年7月，英国特许会计师协会就公布了一份《公司报告》的讨论稿．其中涉及企业经营业绩信息的改进。1991年6,q．由英国和苏格兰两个特许会计师协会的研究组联合发表了一份题为《财务报告的未来模型》的报告，提出一套改进的财务报表．其中较突出的是在传统损益表外．增加一个“利得表”．以便全面地