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增值税转型对广告公司的影响 摘要：中国 1994 年税制改革实行了生产型增值税，增值税类型选择适应了当 时经济和财政的实际，为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持，但是随 着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移，增值 税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有 助于消除重复征税问题、有利于促进技术进步的先进而规范的增值税类型，为欧盟 各国及许多发达国家和进展中国家所采纳，也是增值税进展的主流。本文从增值税 转型的核心入手，重点论述了增值税转型对广告公司财务报表、财务指标、财务活 动的影响。 关键词：增值税转型 财务报表 财务指标 财务活动 由于 1994 年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值， 对于这部分价值存在重复征税问题，客观上抑制了广告公司的固定资产投资。面对 经济全球化下各国广告公司间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下，生产型 增值税制度明显不能适应中国加入 WTO 后经济形势进展改变的需要。若增值税税 负较高的情况陆续下去，将使我国国内的广告公司无法与海外广告公司平等竞争。 为了促进中国经济的进一步国际化，增加中国广告公司在国际市场上的公正竞争 力，也为了我国国民经济和税收事业长远、协调进展，增值税的转型是增值税改革 的必定结果。 一、 增值税转型 ： 增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单 位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税按对外购固定资产处理方 式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 增值税转型即是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，其主要表现在 增值税税基的缩减，其核心内容是同意广告公司购进机器设备等固定资产的进项税 额可以在销项税额中抵扣。实行消费型增值税，短期可为广告公司减负、增加广告 公司投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，配合我国经济的结构转型。 二、 增值税转型对广告公司财务报表的影响 增值税转型后会直接影响固定资产的入账价值，而固定资产价值的变动会对广 告公司总资产的内部结构产生直接的影响，影响其原始价值、当期计提的折旧、费 用的摊销、利润的形成等因素，甚至会涉及应交税费等项目。 （一） 对资产负债表的影响 对资产负债表引起的变动项目主要有固定资产原值、累计折旧、固定资产净值 和应交税费。为了便于理解，现举例分析增值税转型政策对资产负债表的影响。 甲公司于 20×9 年 3 月 10 日购入机器设备一台，取得的增值税专用发票上注 明的设备价款为 100 万，增值税进项税额为 17 万，估计使用寿命为 10 年，款项 已全部付清（假定不考虑其他相关税费，设备不计残值），在生产型增值税下，广 告公司购进设备的增值税进项税额 17 万元不能抵扣，这意味着这台机器设备的原 值为 117 万元。增值税转型后，该设备的原值为 100 万元，17 万元进项税额可抵 减当期应交增值税额或实行按季退税、年底清算，这样广告公司少缴增值税 17 万 元，城市维护建设税 1.19 万元，教育费附加 0.51 万元，共计少缴税费 18.7 万 元。 由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额完全抵扣时，转型 后较转型前，资产和负债均按照抵扣金额减少，而净资产的改变相同。此时，为广 告公司减轻流动资金压力的政策效果表现明显，节省了货币资金；同时造成固定资 产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。广告公司的经 营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优待就 越多。 （二）对利润表的影响 增值税转型对广告公司利润表的影响主要有营业税金及附加、治理费用或成本 （折旧费）、利润等项目。承上例分析增值税转型对利润表的影响。 上例中购入的机器设备转型前每年计提的折旧额为 11.7 万元，而转型后每年计 提的折旧额为 10 万元，广告公司每年少提折旧 1.7 万元。营业税金及附加转型后 比转型前少计提 1.7 万元。两项合计在固定资产新增当年对利润的影响额为 3.4 万 元，以后年度对利润的影响额为每年 1.7 万元，即：由于增值税政策的转型，使得 固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会 造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的肯定上升趋势。