第十五章销售与收款循环的审计.pptx

第十五章 销售与收款循环审计;;本章主要内容：;第一节 销售与收款循环的特点;二、典型销售涉及的主要业务活动;;三、涉及的主要凭证与会计记录;四、销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系;第二节 内部控制和控制测试;一、销售交易的内部控制;销售与收款循环适当职责分离举例：;内部核查程序;;四、控制测试;;第三节　销售与收款循环的实质性程序;收入舞弊的手法和应对策略;;;;;;;;;;针对收入舞弊的应对措施;;;;;;;一、销售与收款交易的实质性程序;;;;;;;;;;;二、营业收入的实质性程序;（一）营业收入的审计目标;（二）主营业务收入的实质性程序;;;;;;;;;;;;;;;;;;（1）采用交款提货销售方式。 收入确认时间： 货款已经收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时。 注册会计师审查重点： 被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。 注意： 有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期； 有无虚记收入、开假发票、虚列购货单位，而将当期未实现的收入虚转为收入入账，在下期予以冲销。;（2）采用预收账款销售方式;（3）采用托收承付结算方式;（4）委托其他单位代销商品;（5）采用递延方式收取销售价款;（6）长期合同收入;（7）委托外贸代理出口、实行代理制方式;（8）对外转让土地使用权和销售商品房;三、应收账款的实质性程序;一、审计目标;常见的应收账款舞弊的手段;二、主要的实质性测试程序;;; 应收帐款帐龄分析表 年 月 日 货币单位:;;;（１）函证的概念：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取或评价审计证据的过程。 应收帐款函证是指直接发函给被审计单位债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。 ;;;;;; ;;;;;;;;;;;;;;5、请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。 对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对帐单、销售发票等，并注意???证发生日期的合理性。;6、对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 7、检查坏账的确认和处理 （1）坏账的确认标准： 债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的； 债务人长期未履行清偿义务的。 （2）坏账的处理是否经授权批准。 （3）有关会计处理是否正确。;8、抽查有无不属于结算业务的债权 抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。 9、检查贴现、质押或出售 检查银行存款和银行借款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被贴现、质押或出售，应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。 ;;应收帐款的认定;坏账准备审计的实质性程序;;二、坏账准备的实质性测试程序;二、坏账准备的实质性测试程序;应收账款认定减值的条件;;;2、检查坏账损失;3、检查长期挂账应收款项;4、检查函证结果;5、分析程序;6、确定坏账准备的披露是否恰当