（可修改）发债审计思路和重点.pptVIP

三、政府性应收款项减值 背景：代建模式下，政府是城投公司唯一回购主体，因此城投公司不可防止地存在大额的政府性往来债权。发改委审核规定，政府性应收款项不能超过净资产的40%，否那么不予受理或重点关注。在确定发债方案时，要注意平衡政府性往来不能过大，如果前期发债方案做得过于激进，政府性应收款项较高，将增加政府未来的还款压力。 1、控制政府性应收款项数额 根据地方政府财力及城投公司代建规模，慎重确定净资产规模，以此控制政府性应收款项的上限。 2、政府性应收款项的减值应对措施 政府性应收款项数额较大，且回收期限较长，如果按账龄计提坏账，城投公司利润有限，无力承担，因此实务中对政府性应收款项一般不计提减值。 三、政府性应收款项减值 具体应对措施如下： 1〕在会计政策中明确政府性应收款项作为无风险债权，不计提坏账； 2〕对各个申报基准日余额，均向政府函证并取得回函； 3〕取得政府还款方案和承诺函。〔报材料是券商会要求企业出具，我们直接索取一份即可〕 4〕年底结账前，提请政府调配资金，加大对城投公司的付款力度，降低年末应收款余额。 3、对虚增收入产生的应收账款的应对措施 有的地方政府财力有限，为了确保城投公司利润，地方政府拨款给城投公司以增加其营业收入或补贴收入，待收入确认后再通过往来款形式回拨地方政府，该等形式实质上是一种虚增收入行为，加大了审计分风险。因此审计人员应分析政府往来款形成的原因，如果确实属于收入回拨，应提请城投公司冲回虚构收入。 四、代建工程本钱归集及完工的账务处理 代建模式下，城投公司一般按实际付款金额在付款时点计入相关本钱科目。由于付款期通常长于建立期，实务中存在工程已经完工，但工程本钱按付款进度不断增加的情形，导致账面反映工程尚在建立中这种与实际情况不符的假象。大局部代建模式的城投公司普遍存在这种账实不符的问题，审计时应当予以纠正： 1、梳理每个代建工程的实际开工期、完工期，在完工时点取得工程总本钱的估算数，以估算的总本钱减去计入工程本钱付款金额的差额，进展暂估入账，对应调增工程本钱和应付款项，同时将该工程从本钱类科目结转计入完工类科目〔如存货-代建完工工程〕，在到达收入确认时点时进展结转； 2、工程经竣工决算审计确定工程建立本钱后，以决算数对暂估本钱和应付款项进展调整； 3、工程完工并进展暂估入账后，支付工程款不再计入本钱科目，而应冲减应付款项。 五、利息资本化 城投公司从事工程代建及土地开发整理业务过程中，在满足会计准那么规定的利息资本化条件时可以将借款利息进展资本化处理。 1、城投公司因建立工程多，融资较困难，工程付款通常滞后于工程进度，借款期间与工程建造期吻合度不高，因此满足会计准那么规定的可资本化借款利息实那么有限。实务中要按工程逐一分解，慎重核对。 2、对于专项借款，由于借款与工程对应关系清晰，能否满足借款利息资本化的三个条件容易判断和计算，实务中一般应考虑专项借款利息资本化。 3、对于一般借款，测算起来相对较复杂，如果依据不充分，难以理清，为简便处理，实务中将一般借款进展费用化处理的居多。 六、地方政府债资金转入城投公司的账务处理 2021年末，国家审计署对全国各地方政府的政府性债务进展了全面摸底，城投公司存量债务被划分为一类、二类、三类各个等级. 其中一类债务由地方政府通过发行政府债融资解决。化债资金纳入政府预算，一般无需城投公司归还。城投公司当初举债资金大都投入到公益性建立工程中，这些工程建立完成后，城投公司将该代建工程移交给政府确认收入并计入应收账款，因此收到政府转入的化债资金，可作为收回代建工程款，冲减应收账款。如果化债资金较充裕，也可拆分部门作为政府补助增加当期收益，或作为政府投资计入资本公积，增加净资产。 七、政府补助 城投公司利润主要来源于政府补助。政府补助系根据款项性质，从城投公司与政府资金往来中把与补助相关的资金拆分出来，由政府财政部门出具书面文件，确认拆分出的每笔资金为政府补助，且系与收益相关的政府补助。 老的政府补助准那么下，政府补助计入营业外收入。 新的政府补助准那么下，企业可以采用总额法和净额法两种确认方式，由于城投公司盈利依赖于政府补助，建议采用总额法，根据与日常业务相关性，分别计入其他收益或营业外收入。 八、税收筹划 城投公司主要从事公益根底设施建立，历年的原始报表很少确认收入，税收申报几乎为零。经审计调整后，城投公司财务报表反映出收入、利润，纳税自然成为重点考虑的问题。城投公司业务的特殊性导致城投公司主观要求税负最小化。为防范税务风险，降低城投公司税收本钱，下面从流转税、所得税两个主要税种，针对城投公司业务特点分别进展分析。 八、税收筹划——代建模式 1、代建模式 〔1〕流转税-增值税 代建模式下，如果工程立项主体为城投公司，城投公司是工程法人，工程建立完成后，政府向城