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行政事业单位内部控制建设难点 20XX年11月29 B ,财政部下发了《行政事业单位内控控制标准（试 行）》（财会（20XX） 21号）（以下统称《标准》），要求从20XX年 1月1日开始实施.《标准》下发后，财政部高度重视标准的推行，采用 各种途径宣传和指导，取得显著成效。各行政事业单位也积极贯彻执行， 纷纷在单位内部发动和展开工作部署，并通过考察和学习提升认识，加快 落实.本文对行政事业单位内部控制建设存在的难点进行梳理. （一）行政事业单位人员对内部控制内涵理解不够 内部控制起源由来已久，在世界范围内的开展也已历 经三个重要开展阶段，其标准化成为全球趋势。但是我 国内部控制理论和实务开端于20世纪90年代,起步较 晚，而且理论研究和实践操作的重点领域是在企业，因 而对行政事业单位而言内部控制还是较新的事物，造成 对内部控制内涵理解普遍较为浅薄。当前，行政事业单 位人员对内部控制的认识仅局限于要建立内部制度，实 现制度管理、标准管理，但至于为什么要建设内控、建 设成什么、如何建设、建设效果评价等问题存有认识盲 区，导致不知如何着手开展建设。这对于我国行政事业 单位推行内部控制建设造成较大障碍。根本概念的内涵 不清晰，不但难以着手建设，而且也会导致建设出来的 内控体系很难科学合理,不能实现行政事业单位内控建 设的根本目标。 （二）行政事业单位对内部控制建设的责任认识不清 我国行政事业单位内控标准中明确指出，该标准的下发 旨在提高行政事业单位内部管理水平（《标准》第一 条），单位负责人是内控建设的负责人（《标准》第六 条），内控建设包括单位层面和业务层面（《标准》第 三章和第四章）。这说明，行政事业单位内控建设应该 是全员参与的一把手工程。但是，目前行政事业单 位却对内控建设责任认识不清，存有误区。由于《规 范》下发机关是财政部，以至于行政事业单位认为这主 要是财务方面的工作，单位负责人主要起支持和催促作 用，其他员工更是认为这个和自己无关，因而在财政部 和各级财政厅组织的宣讲发动会、师资培训班上，参加 人员主要是各行政事业单位中的财务人员,而应该对内 控建设负有第一责任的各单位负责人少有参与,单位其 他员工更是漠不关心。这种现象使得财务人员需要花很 多的时间和精力与单位负责人沟通，与各职能部门沟 通，并且由于财会部门行政强力不够大，工作效果很不 明显，从而大大减弱了行政事业单位内控建设工作的推 行力度，造成建设和推行困难。 (=)行政事业单位建设内控人才匮乏 内部控制建设是一项涉及部门众多、内容繁杂的工程， 具有较高的专业性。因为它需要对所有主要经济业务进 行流程梳理、风险识别和评估、找出风险应对措施,并 在此根底上进行制度建设和推行，因而〃懂行”的专业 人才才能担负组织和建设重任。这项工作的主力军 虽然已经确定为各行政事业单位的财务人员,但是现实 情况是行政事业单位财务人员本身业务素质偏低、人员 也非常紧缺，懂行的内控建设人才更是凤毛麟角， 造成行政事业单位内控建设缺乏人才保障,从而也就缺 乏质量保障,对该项工作的开展和成效都造成较大影 响。特别的，我国行政事业单位内控建设是以风险管控 为导向，风险识别、风险评估是非常重要的根底性工 作，只有风险识别准确、风险评估科学，才能据此找出 风险应对策略和制定相应管控制度，而对于当前的行政 事业单位而言，风险管理人才更是紧缺，这更加大了行 政事业单位内控建设的难度。 （四）行政事业单位内控建设主动性不强 行政事业单位内控建设的本质是约束行政权力的分配和 使用,把权力关进制度的笼子，建立制度管理机制，改 变过去”一言堂”的局面，最终目标是提高公共效劳的 效率和效果。但是现有利益群体深知内控建设主要是撬 动自身的既得利益，因而在推动内控建设工作上积极性 差，主动性不强。之所以出现这种现象，主要是行政事 业单位内部控制实施内生动力天然缺乏。 从公共管理理论角度出发，社会公众理应成为行政事业 单位内部控制的推动者。因为社会公众与行政事业单位 之间是委托人与代理人的关系，因此社会公众才具有对 公共资金监管的积极动力。由于社会公众无法直接对公 共资金进行监管，因此依据委托人权利要求行政事业单 位自身建立内部控制，履行受托责任，但是由于行政事 业单位与所支配的资金和资产并没有直接的权属关系, 也即行政事业单位使用和管理的资金和资源处于无 主状态，产权人虚位,同时行政事业单位支出方向和 重点一般是由政府职能规划而不是由单位本身来决定 的，单位只是遵照预算执行，因此缺乏内部控制建设和 实施的主观能动性，更缺乏积极性建立内部控制以衡量 其提供公共效劳的效率和效果。正因为我国行政事业单 位产权结构不明晰，导致内部控制实施内生动力缺乏, 使得当前行政事业单位内控建设主动性差,进展缓慢。