新企业准则没有明确取消后进先出法.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 新企业准则没有明确取消后进先出法  有人认为“新准则在发出存货计价方法中取消了后进先出法，不再允许选择后进先出法”。笔者认为这个观点不妥，新准则并没有明确取消后进先出法，特提出四条理由：1.中华人民共和国财政部颁布的《企业会计准则2006》第3章第14条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货，为特定项目特地购入或制造的存货以及供应的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。”从这三句话中可以看出，第一句话：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”，而没有提后进先出法的采用。第二句话“对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。”笔者认为这句话有两层意思：一是对企业的鲜活存货或简单挥发的存货或简单腐烂变质的存货，完全可以采用先进先出法结转发出存货的成本，因为存货的性质打算了发出存货的成本应当采用先进先出法；二是对于笨重存货或不易挥发的存货、不易腐烂变质的存货，企业不论采用堆码或堆垛何种方式储存存货，先购进来的存货必定是存放在仓库的最内层或最下层，生产领用的存货或销售的存货往往是后进来的存货先领用出去或先销售出去，这类存货的性质恰好与后进先