中国会计准则与国际会计准则差异的环境因素.pdfVIP

摘 要 ：全球经济一体化和资本市场全球化越来越要求会计能够成为一门国际通用的商业语言 ， 以增 进各国会计信息的可比性和透明度 。 中国会计准则发展模式应通过比较与国际财务报告准则存在的差异 ， 并结合中国特殊会计环境 ，坚持国家化 ，而不应该全盘国际化 ； 不同类型企业应执行不同的会计准则 。 关键词 ：会计准则 ；国际化 ；国家化 20 世纪 90 年代以来 ，经济全球化的趋势明显加快 ，国际贸易 、 国际投资以及跨国公司均呈现出旺盛的发展态势 ， 资本流动日渐迅速 ，这种趋势必然要求作为国际通用商 业语言的会计信息越来越趋同 ， 因而 ，如何应对会计准则的国际化与国家化的摩擦就显得越来越迫切 。所 谓会计国家化 ，是指会计与其所赖以存在和发挥作用的特定国家的主导性社会制度 、经济体制 、文化传统 和发展水平紧密相连 ，从而使会计理论和方法明显体现出各个国家的特色 ；而会计国际化则不受到此类约 束与限制 ，在国家之间沟通的基础上 ，尽量减少差异 ，寻求一致 ，即 “协调 ”，其目标在于寻求各国会计的 一致之处 ，消除不必要的分歧 ，尽量减少各国之间的会计和报告准则方面的差异 ， 以提高会计信息的可比 性 、 同质性 。但是实行全球会计准则的一体化 、统一化 ，即 “规范 ”，包括共同的会计准则 、统一的会计账 户 、 结构与内容完全相同的会计报表 ，又与寻求一种各国都适应和接受的会计模式产生矛盾 。这正是本文 研究的主题 。 一 、 中国会计准则与国际会计准则的差异分析 目前 ，我国已经颁布实施的具体会计 准则有项 ，而国际会计准则委员会 （IASC ）从 1973 年成立至 2000 年 3 月完成使命 ，先后颁布了 41 项 国际会计准则 ，截至目前为止 ，仍然有 31 项 。通过具体的对比与观察 ，我们发现 ， 中国已经发布的各个 具体准则与国际准则之间 ，都存在着普遍的 、 明显的差异 ，不仅如此 ， 即使是在总体上 ，我国的会计准则 与国际会计准则之间就存在着明显的差异 。鉴于具体准则的对比分析篇幅较长 ， 本文着重对总体差异进行 如下分析 。 1. 会计准则的结构层次不同 我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成 ，并将类似 于概念框架的内容归入了基本准则中 ，而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分 。 同时 ； 国际会 计准则概念框架 《编制财务报表的框架 》 明确指出 ： “本框架不是一份国际会计准则 ， 因此不对任何特定 的计量和列报问题确立标准 ，本框架的任何内容均不支持特定的国际会计准则 。 ”而我国却将基本准则列 入会计准则的范围之内 ，不仅混淆了概念框架的作用和性质 ，而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的 指导作用 。 2. 会计准则的涵盖范围不同 我国会计准则的具体准则是从 1997 年才开始陆续出台的 ， 由于起步较晚 ，且我国经济正处于经济转型时期 ， 改革风险和成本不易把握 ，致使会计准则难以出台 。在 上世纪 90 年代末我国就出台了三十多项具体准则的征求意见稿 ，但到目前为止 ，正式出台的具体准则也 只 16 个 。即使从目前已出台的具体准则来看 ，其涉及范围仍然较小 ，仅仅是一些较为常见的经济业务 ， 而且规定得不够详细 ，可操作性较差 ，对一些新问题未能涉及 ， 例如投资性房地产 、衍生金融工具等 。而 国际会计准则最早颁布于