应交税费复习进程.pptVIP

按照国家统一的会计制度确认收入(shōurù)或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目。 [解读]确认收入(shōurù)时： 借：应收账款/应收票据 　　贷：应交税费——待转销税额 　　　　主营业务收入(shōurù) 结转时： 借：应交税费——待转销税额 　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 第九十四页，共123页。 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点(shí diǎn)早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点(shí diǎn)的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。 第九十五页，共123页。 2.视同销售的账务处理。 企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行(xiànxíng)增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）。 第九十六页，共123页。 （1）用资产或者外购货物对外捐赠，会计处理： 借：营业外支出(zhīchū)-捐赠支出(zhīchū) 　　贷：库存商品 　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 注意：会计不确认收入 第九十七页，共123页。 （2）以自产货物发放福利的账务处理 公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理： 借：生产成本（人工） 　　管理费用（人工） 　　贷：应付(yìng fù)职工薪酬——非货币性福利 借：应付(yìng fù)职工薪酬——非货币性福利 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 实际发放彩电时，应做如下账务处理： 借：主营业务成本 　　贷：库存商品 第九十八页，共123页。 3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。 企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经(yǐ jing)计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“税金及附加”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——销项税”科目的金额,同时冲减收入。 第九十九页，共123页。 （1）未产生(chǎnshēng)营业税纳税义务而未计提营业税的 借：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 第一百页，共123页。 （2）已经计提营业税且未缴纳的 借：应交税费——应交营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 贷：税金及附加 同时，在达到(dá dào)增值税纳税义务时点时 借：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税额 第一百零一页，共123页。 备注： 全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整(tiáozhěng)为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及原计入“管理费用”的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整(tiáozhěng)为“税金及附加”项目。 第一百零二页，共123页。 （三）差额(chā é)征税的账务处理。 1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。 按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付(zhīfù)的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 第一百零三页，共123页。 （1）针对一般纳税人，区分一般计税法与简易计税法， 在一般计