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PAGE PAGE 16 会计计量属性选择应用研究 摘要：本文从会计计量属性的发展历史，经济背景，优劣势以及适用领域对各个会计计量属性作了分析，在了解各个会计计量属性概念的同时对其在现代会计中的应用作深入的探讨。本文将在历史成本，重置成本，可变现净值，现值和公允价值中着重讨论历史成本和公允价值的应用。 关键词：公允价值历史成本会计计量属性 Application of accounting measurement attribute selection Abstract: This paper makes an analyze from the history and economic background, strengths and weaknesses as well as the field of application of accounting measurement attributes for each accounting measurement attributes. Depend on that, an in-depth discussion of the application of modern accounting for each accounting concepts in understanding measurement attributes also is made simultaneously. This article takes the historical cost, replacement cost, net realizable value, present value and fair value for discussion and focuses on the application of historical cost and fair value. Keywords: fair value historical cost accounting measurement attribute 一、 导论 （一） 问题的提出 会计计量是根据一定的计量标准和计量方法，将符合条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。而在这五种属性同时存在的情况下选择哪一种便成了一个问题。会计计量属性的选择从最初的以历史成本为计量属性，到现在的公允价值为主的计量，都经过了一系列的发展。本文就在了解各个会计计量属性的同时分析各个利弊，从而得出最适合现行会计准则的会计计量属性。 （二） 相关文献回顾 会计计量属性的发展与经济发展有着密切的联系。王晓强，柳艺就其相关性做了研究，他们发现在不同的时代分别出现了历史成本计量，现行成本计量，以及历史成本，现行成本和公允价值同时存在的现象。 刘芳则认为不断追求价值计量并没有增加公允价值计量的市场环境要求。相反，多元化的市场环境成为了公允价值计量的背景。 顾春艳总结道，会计计量属性的发展轨迹从最初的历史成本到之后的重置成本，最后到现在的公允价值，充分的体现了会计计量从重视信息的有用性，可靠性在向重视信息的有用性，可靠性和相关性转变。 从会计目标的角度看，皮诗萌认为会计计量与会计目标之问存在极为密切的联系。赵德武在《会计计量理论研究》中指出：“一方面，会计目标是会计计量的理论基础，会计目标的不同选择对会计计量单位、计量属性等有决定性的影响；另一方面，会计计量是实现会计目标的阶段。会计信息的基本特征之一在于它的定量性，如果没有会计计量的理论和方法，会计目标的实现是难以想象的。”由此不难总结出，会计计量的本质是会计属性。 会计计量属性对会计确认的影响是多方面的，侯伟平在其文章中认为会计计量属性的选择对确认的各个阶段，确认的范围，以及确认的效益大于成本和重要性这两个约束条件这些方面都有较明显的影响。 会计计量属性也能使资产负债表变得更完整。它不光可以在资产负债表附注中增加披露计量信息，还可以为资产负债表增加某—计量属性的附表，从而使资产负债表的作用得以增强。 同时，会计计量属性的选择对利润表也有着一定影响。Thomas J. Linsmeier发现，在FV与HC之间的选择可以框定为一个就提供的信息的潜在决策有用性的决定，这些信息涉及到未实现收益，而不仅仅是常见的利润表中这两种计量属性都可以揭示的信息。 在会计计量属性选择上，王波就相关性和可靠性的权衡，可操作性和现实可能性，以及成本效益和重要性原则三方面进行了阐述。 黄金寨在其文章中指出选择会计计量属性时应考虑经济环境