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新审计报告准则关键审计事项示例 为了指导实施新制定（修订）的国际审计报告准则，国际审计与鉴证准则理 事会（ IAASB）于 2015 年 4 月 22 日发布了关于关键审计事项的示例，以帮助各 个国家和地区的审计师对 《国际审计准则第 701 号——关键审计事项》 （ISA701） 的深入理解和恰当运用。 一、准则对关键审计事项的基本要求 （一）关键审计事项段的引言段 ISA 701 要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和 背景进行界定： 关键审计事项是指审计师根据职业判断， 认为在当期财务报表审 计中至关重要的事项。 这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景 下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。通过这种标准化的描述， 告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项： 1．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决； 2 ．不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。 （二）如何描述关键审计事项 在描述关键审计事项时， 需要索引至所涉及的财务报表相关附注， 并说明以 下内容： 1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项； 2 ．在审计中对该事项是如何处理的。 关键审计事项针对被审计单位的具体情 况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用 ISA701 中的判断 框架作出判断。 对每个关键审计事项， 描述的详略程度属于职业判断， 取决于审 计业务的具体环境， 这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性， 并减 轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。 审计报告中， 各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。 例如，可以按照 相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。 二、关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例 （一）商誉 根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额 20X1 年 12 月 31 日为 XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。 而且，管理层的评估过程复杂， 需要高度的判断， 其所基于的假设， 特别是 [描述 相关假设 ],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是 [相关国家和地区 ] 的未 来市场和经济环境。 （二）金融工具的计价 公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的 X%。由于这些工具独特的 结构和条款， 其计价基于公司自行开发的内部模型， 而非基于活跃市场上的公开 报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。 （三）新会计准则的影响 IFRS 10（合并财务报表）、IFRS11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的 权益 )于 2013 年 1 月 1 日生效。IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否： 拥有 对被投资方的权力； 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报； 有能力运用 对被投资方的权力影响其回报金额。 每一主体复杂的架构、 运营和所有权情况需 要集团评估和解读大量合同协议的实质。 （四）设定受益养老金资产和负债的计价 集团确认 20X1 年 12 月 31 日养老金盈余为 XX。用于支持设定受益养老金 资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余 / 赤字是波动的，影响 集团的可分配储备。 管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，